教程教案财大审计z ch.pptxVIP

第三章 注册会计师的法律责任审计教研室中南财经政法大学会计学院 《审计学》主要内容 注册会计师法律责任成因 注册会计师法律责任类型 中国注册会计师法律责任 注册会计师如何避免法律诉讼 对错误、舞弊与法律法规的考虑中南财经政法大学会计学院 《审计学》注册会计师法律责任成因开篇案例：Phar-Mor公司舞弊案Phar-Mor是美国一家零售商店，其营业额达30亿美元，由于公司总经理及财务副经理合伙作弊六年，欺诈金额高达5亿美元，导致公司1995年破产。永道会计师事务所在出具审计报告时未发现这一重大舞弊案，被投资者和债权人告上法庭。 中南财经政法大学会计学院 《审计学》注册会计师法律责任概念辨析/33/2008/0213/35582.shtml 高层次：职业道德责任（自身觉悟）审计职业责任低层次：法律责任（底线，强制保证）审计职业责任是注册会计师执行审计业务、出具审计报告所应负的责任 注册会计师法律责任概念辨析 定义：是指注册会计师在履行其审计职业责任时，未按法律、法规、注册会计师审计准则和执业道德守则执业，出现违约、过失或欺诈等行为而给被审计单位或其他利害关系人造成损失而承担的法律后果。注册会计师法律责任的成因CPA遭受法律诉讼的外部原因公众对CPA职业的误解审计失败：是指注册会计师由于没有遵守审计准则而形成或出具了错误的审计意见。经营失败：是企业由于经济或经营条件的变化而无法满足投资者的预期。经营失败是经营风险的极端表现。≠CPA合理保证≥90%公众绝对保证100%期望差注册会计师法律责任的成因CPA遭受法律诉讼的外部原因审计保险论：社会公众将审计看做是财务报表的保证人“深口袋”效应（deep pocket effect）：当投资者由于被投资公司破产或陷入财务困境而遭受损失时，他们首先想到的不是谁应该对损失负责，而是谁有能力赔偿他们的损失。在连带责任规则之下，财力雄厚的会计师事务所往往会成为起诉的对象，这不一定是因为他们犯了错，而是因为他们赔得起风险社会化：把责任推向那些被认为可以避免损失货可以通过向其他人收取更高的费用转嫁损失的人注册会计师法律责任成因CPA遭受法律诉讼的自身原因 违约（breach of contract） 过失（negligence）及 欺诈（fraud）中南财经政法大学会计学院 《审计学》注册会计师法律责任成因CPA遭受法律诉讼的自身原因: 违约违约指合同的一方或双方未能达到合同条款的要求例如，注册会计师未能按照审计业务约定书的要求，在规定的日期之前出具审计报告，或者违反了合同的保密条款，泄露了客户的商业秘密，均构成违约，需承担相对于客户的法律责任中南财经政法大学会计学院 《审计学》注册会计师法律责任成因 CPA遭受法律诉讼的自身原因: 过失过失是指在一定条件下，CPA没有保持应有的职业谨慎关键概念：应有的职业谨慎（due professional care） ，是指CPA应当具备足够的专业知识和业务能力，按照执业准则的要求执业中南财经政法大学会计学院 《审计学》注册会计师法律责任成因CPA遭受法律诉讼的自身原因: 过失如何判断CPA是否存在过失以及过失程度如何？其他合格的CPA在相同的情况下会怎么做？两条判断标准CPA是否遵循了专业标准，遵循的程度如何？中南财经政法大学会计学院 《审计学》注册会计师法律责任成因CPA遭受法律诉讼的自身原因: 过失普通过失（ordinary negligence）: 缺少应有的职业谨慎（lack of reasonable care），指没有完全遵照专业准则按照过失的严重程度，可将其分为两类重大过失（gross negligence）:缺少起码的职业谨慎（lack of even slight care, reckless），指根本没有遵照专业准则中南财经政法大学会计学院 《审计学》注册会计师法律责任成因CPA遭受法律诉讼的自身原因: 欺诈 欺诈，又称舞弊，是以欺骗或坑害他人为目的的一种故意行为对于CPA而言，欺诈涉及知情不报甚至与客户管理层合谋（collusion）的行为，严重失实的意见出自故意，而非疏忽中南财经政法大学会计学院 《审计学》注册会计师法律责任成因CPA遭受法律诉讼的自身原因: 欺诈 推定欺诈（constructive fraud）:是指虽无故意欺诈或坑害他人的动机，但存在极端或异常的过失（Existence of extreme or unusual negligence even though there was no intent to deceive or harm）重大过失有可能被判定为推定欺诈，而这将带来更为严重的法律后果（通常是刑事法律责任）中南财经政法大学会计学院 《审计学》错报没有查出审计过失否重大吗？没有过失否是控制测试应当揭示出来吗？是