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2021年《会计初级实务》易混易错 模块一 资产 【易错易混点1】账面余额、账面净值、账面价值的区别? 【例题】甲公司2021年12月25日以银行存款10万元购入一项设备，预计使用年限是5年，净残值为0，采用年限平均法计提折旧，不考虑增值税。2021年12月31日该设备存在减值迹象，经测试发生减值1万元，则甲公司2021年12月31日该设备的账面余额、账面净值及账面价值分别是多少？ 【答案】该设备截至2021年12月31日计提的累计折旧=10÷5×2=4（万元）； 账面余额=账户余额=原价=10（万元）； 账面净值=账面余额（原价）-累计折旧=10-4=6（万元）； 账面价值=账面净值-计提的减值准备=账面余额-累计折旧-计提的减值准备 =10-4-1=5（万元）。 【总结】 账面余额:初始计入该资产账户的金额，即该资产的原价，不扣除该资产的折旧、摊销及减值准备； 账面净值:账面余额扣除累计折旧、累计摊销后的金额，通常涉及的是固定资产、无形资产及投资性房地产； 账面价值:账面余额扣除累计折旧、累计摊销和减值准备后的金额。 提示:如果是存货、应收账款等资产不涉及折旧及摊销的，账面价值即账面余额扣除减值准备后的金额。 【易错易混点2】处置交易性金融资产对投资收益及损益的影响? 一段期间 投资收益 该段时间的投资收益加总即可 处置时收到的价款-账面价值+公允价值变动损益转入的投资收益 简单方法:处置时收到的价款-购买时的初始确认金额 当期损益 该段时间的所有影响当期损益的金额加总即可 处置时收到的价款-资产账面价值 出售 时点 【例题】甲公司2021年1月1日购入面值为2000万元，年利率为4%的债券，通过银行存款支付价款2080万元（含已到付息期尚未发放的利息80万元），另支付交易费用10万元，划分为交易性金融资产。2021年1月5日，收到购买时价款中包含的债券利息80万元。2021年12月31日，该债券的公允价值为2120万元，2021年1月5日收到债券2021年度的利息80万元，2021年4月10日出售债券售价2160万元，已收到并存入银行。 要求:（1）分别计算2021年4月10日出售该债券的投资收益和影响当期损益的金额。 （2）分别计算从购入到出售累计的投资收益和影响当期损益的金额。 购入时: 借:交易性金融资产――成本 2000 应收利息 80 投资收益 10 贷:银行存款 2090 2021年1月5日: 借:银行存款 80 贷:应收利息 80 1 2021年12月31日:（公允价值-初始价值=2120-2000=120） 借:交易性金融资产――公允价值变动 120 贷:公允价值变动损益 120 借:应收利息 80 贷:投资收益 80 2021年4月10日: 借:银行存款 2160 贷:交易性金融资产――成本 2000 ――公允价值变动 120 投资收益 40 借:公允价值变动损益 120 贷:投资收益 120 （1） ①2021年4月10日的投资收益