简易计税和一般计税项目共同费用的增值税抵扣稽查及应对策略.docxVIP

PAGE 1 PAGE 1 简易计税和一般计税项目共同费用的增值税抵扣稽查及应对策略 在建筑房地产领域，选择简易计税和一般计税计征增值税是特地针对项目而言，而不是针对企业而言，即有的项目选择一般计税计征增值税，有的项目选择简易计税计征增值税。因此，一个建筑企业或一个房地产企业存在有的项目选择简易计税，有的项目选择一般计税计征增值税。对于不同项目共同发生一些成本费用，例如，办公用的水电费用、共同管理人员的差旅费用、办公设备费用、周转使用的机械设备费用和周转材料费用。在这些共同成本费用中，哪些共同成本费用的增值税进项税额完全可以抵扣，哪些共同成本费用的增值税进项税额不可以全部扣除，这些不可以全部扣除增值税进项税额的共同成本费用如何在简易计税项目和一般计税项目中进行分摊抵扣，以上问题的处理是增值税纳税申报管理中不可忽视的重要内容。假如处理不当，将面临税务稽查风险。  一、简易和一般计税项目共同费用的增值税抵扣稽查重点  在税务稽查实践中，作为贯彻“税收法定原则”的税务稽查机关对简易计税和一般计税项目共同费用的增值税进项税额抵扣的稽查重点归纳如下。  （一）建筑企业自购建筑机械设备、周转材料既用于一般计税项目也用于简易计税项目的增值税进项税额抵扣的稽查  1、税法依据分析  依据财税36号附件1：《营业税改征增值税试点实施方法》第二十七条第（一）项的规定,用于简易计税方法计税项目、免征增值税项目、集体福利或者个人消费的购进货物、加工修理修配劳务、服务、无形资产和不动产的进项税额不得从销项税额中抵扣。其中涉及的固定资产、无形资产、不动产，仅指专用于上述项目的固定资产、无形资产（不包括其他权益性无形资产）、不动产。特殊要留意的是，本条规定涉及的固定资产、无形资产、不动产的进项税额不得从销项税额中抵扣的重要关键条件是“专用于”简易计税方法计税项目、免征增值税项目、集体福利或者个人消费的进项税额才不得从销项税额中抵扣。换句话说，假如施工企业购买的固定资产、无形资产（不包括其他权益性无形资产）、不动产既用于一般计税方法计征增值税的项目也用于简易计税方法计征增值税的项目，就不属于“专用于”的情形，就可以抵扣增值税进项税额。  2、结论：建筑企业自购建筑机械设备、周转材料既用于一般计税项目也用于简易计税项目的增值税进项税额完全可以抵扣  基于以上税收政策的分析，建筑企业自购塔吊、升降机等机械设备和手脚架、挡板等周转材料，既用于一般计税项目也用于简易计税项目的状况下，该自购机械设备和其他周转材料的增值税进项税额完全可以抵扣。  （二）建筑企业工地上搭建的活动板房、指挥部等临时建筑物增值税进项税额抵扣的稽查  1、税法政策依据分析  依据财税36号附件2：《营业税改征增值税试点有关事项的规定》第一条第（四）项第1款的规定，适用一般计税方法的试点纳税人，2016年5月1日后取得并在会计制度上按固定资产核算的不动产或者2016年5月1日后取得的不动产在建工程，其进项税额应自取得之日起分2年从销项税额中抵扣，第一年抵扣比例为60%，第二年抵扣比例为40%。其中取得不动产，包括以直接购买、接受捐赠、接受投资入股、自建以及抵债等各种形式取得不动产。而且特殊强调，在施工现场修建的临时建筑物、构筑物，其进项税额不适用上述分2年抵扣的规定。  依据《财政部 税务总局 海关总署关于深化增值税改革有关政策的公告》(财政部 税务总局 海关总署公告2019年第39号）第五条的规定，自2019年4月1日起，《营业税改征增值税试点有关事项的规定》（财税〔2016〕36号）第一条第（四）项第1点、第二条第（一）项第1点停止执行，纳税人取得不动产或者不动产在建工程的进项税额不再分2年抵扣。此前根据上述规定尚未抵扣完毕的待抵扣进项税额，可自2019年4月税款所属期起从销项税额中抵扣。  依据36号附件1：《营业税改征增值税试点实施方法》第二十七条第（一）项的规定,用于简易计税方法计税项目购进不动产的进项税额不得从销项税额中抵扣。其中涉及的不动产，仅指专用于简易计税方法的不动产。  基于以上三个税法文件的规定，建筑企业自2016年5月1日起，在施工现场修建的活动板房，工程指挥部用房等临时建筑物或不动产，假如仅仅用于简易计税项目，则其增值税进项税额不可以抵扣；假如用于一般计税项目，或既用于一般计税项目也用于简易计税项目，则其增值税进项税额可以抵扣，但不适用“取得之日起分2年从销项税额中抵扣，第一年抵扣比例为60%，第二年抵扣比例为40%”的规定，可以自取得之日起的当年全部一次性抵扣。  2、增值税进项税额抵扣的处理  基于以上税法政策分析，营改增后的