2018中级会计实务：涉及或有对价时,长期股权投资入账价值的确定.pdfVIP

2018年中级会计实务： 涉及或有对价时，长期股权投资入账价值的确定 在投资方取得被投资方股权形成控股合并时，投资方除了支付现金或非现金资产，可能 还会涉及到一个或有对价。在长期股权投资初始入账金额确定的时候，如果涉及或有对价， 或有对价对长期股权投资的初始入账金额又有何影响？ 根据或有对价的性质，或有对价可以进一步分为：或有应付事项和或有应收事项 一、同一控制下企业合并形成的长期股权投资： 1. 在合并时涉及或有对价时，首先区分该或有事项是或有应收还是或有应付。根据《或 有事项》准则的规定判断，满足条件的或有事项确认条件的，应确认负债或确认资 产，同时确认其金额。 2. 初始预计的资产或负债在将来实际发生的时候，预计与实际之间的差额不确认损益， 应调整资本公积，不足的调整留存收益。 3. 长期股权投资成本仍然以“账面价值”为基础确认其入账金额，或有事项在初始的 确认不影响长期股权投资，长期股权投资与对价账面价值（包括或有事项账面价值） 之间的差额调整资本公积，不足的调整留存收益。 【提示】同一控制下，借方长期股权投资的入账成本以“账面价值”为基础计量，贷方 合并对价以对价的“账面价值”计量，如果初始确认预计入账或其他资产，由此产生的 差额最终都是调整“资本公积”，不足的调整留存收益。 【例1】甲公司于2016年12月1 日向A公司股东发行1000万股股票，每股公允价值5 元。取得A公司80%股权形成控股合并，相关手续当日办理完毕，且甲公司能够对A公司 实施控制。甲企业和A受同一集团控制。合并日，A公司原股东承诺，若2017年A公司实 现的净利润超过1000万元，则甲公司需另外支付200万给A公司原股东，假设A公司所有 者权益的账面价值在合并报表中的金额为5000万元（含合并商誉500万）。根据分析，A 公司2017年很可能超过1000万元。不考虑其他因素。 分析：同一控制下形成的控股合并，长期股权投资的初始入账金额以“被合并方所有者 权益在最终控制方合并财务报表中账面价值的份额+商誉”确定，即5000x80%+500=4500 万元。根据约定的或有事项条件，该或有对价属于或有应付金额，且在合并日满足预计负 债的确认条件，应确认预计负债200万元。 借：长期股权投资 4500 贷：股本 1000 预计负债 200 资本公积 3300 二、非同一控制下企业合并形成的长期股权投资： 1.在合并时涉及或有对价，首先区分是或有应收还是或有应付，根据相关准则的规定判 断，满足条件的，应确认负债或资产，并确定其金额。  符合金融负债或权益工具定义的，或有对价确认为一项负债或权益。  符合资产定义并满足资产确认条件的，或有对价应确认为一项资产（交易性 金融资产）。 2. 购买日之后，预计的金额与实际的金额之间的差额，不属于计量期的，应按以下规 定处理：  初始确认为权益的，后续不进行处理  属于金融资产或金融负债的，按公允价值计量且公允价值的变化产生的利得 和损失计入当期损益或其他综合收益。  不属于金融工具的，按《或有事项》或其他准则处理。 3. 长期股权投资在初始确认时，购买方应当将会被合同中约定的或有对价在未来或 有事项很可能发生时，作为企业合并对价的一部分，按其在购买日公允价值计入企业合并成 本。 【提示】如果或有对价确认为负债或权益工具的，按其在购买日的公允价值增加长期股 权投资的初始入账成本。如果或有对价在初始确认为资产的，按其在购买日的公允价值减少 长期股权投资的初始入账成本。 【例2】甲公司于2016 年12月1 日取得A 公司80%股权完成非同一控制下的企业合并。 收购协议规定：甲公司在2016 年12 月1 日支付合并价款5000 万元。如果2017 年A 公司实 现净利润超过1000 万元，甲公司需另外支付200 万元。如果未超过1000 万元，则A 公司原 股东需退还合并价款200 万元。 （1）如果甲公司在