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从价值发现到价值创造——理念、方法和工具 第 PAGE \* Arabic 7 页 从价值发现到价值创造 ——理念、方法和工具? 本文是为专题研讨会而撰写的论文。文中的疏漏与错误均由笔者本人负责。 ? 本文是为专题研讨会而撰写的论文。文中的疏漏与错误均由笔者本人负责。 毕博管理咨询（上海）有限公司 陈 珉?? ??陈珉，男，1967年出生于上海，管理学博士，会计师。现就职于毕博管理咨询（上海）有限公司，任企业流程咨询团队财务管理资深顾问。电子邮件： min.chen@，移动电话：(0 目 次 引言：价值链管理与价值链会计研究中存在的问题 价值链管理 作业基础管理 价值链分析与作业基础管理的结合 流程管理及其分析工具 作业工程法——一个有效的工具 管理会计的作业基础化展望 一、引言：价值链管理与价值链会计研究中存在的问题 价值链管理与价值链会计在中国业已成为管理学和管理会计学的热门研究课题之一。在全球知名的搜索引擎Google网站上键入“价值链”这一关键词，便可找到至少50篇以上的中文的研究文献的链接，是关于价值链管理和价值链会计的。笔者也是通过这一方法了解到这一新近的热门领域的研究成就的。可喜的是，沉寂已久的管理会计领域因为这一课题的升温似乎又焕发出一线生机。然而，作为一名职业管理咨询顾问，从个人眼光看来，现阶段中国的研究还存在如下一些可能存在的问题： 首先，由于对“价值链”这一战略管理范畴的概念理解不够深入透彻，从而导致对价值链分析在理念、方法上存在偏差，由此造成在价值链会计定位上的谬误； 其次，由于缺乏对西方工业化国家价值链管理应用实务的历史和最新发展的了解，从而使得研究始终停留在管理理念的阐述和应用前景的规划设想层面上，缺少能够对我国管理实践具有现实指导意义的研究成果； 最后，也是真正促使笔者撰写本文的直接原因在于，绝大多数的研究未能建立起一套从管理理念到管理方法直至管理工具的学理研究模式。为此，始终无法建立起这一管理和会计相结合的新领域的研究框架，更无从说起在这一框架下逐步拓展研究的深度和广度。 所以，笔者深感本文的研究目标及其价值应当定位于为管理和会计学术界、实务界提供了一个引发思想碰撞和智慧交流的契机。 二、价值链管理 价值理论认为，一个企业欲取得竞争优势，必须在创造价值方面比竞争对手做得更好。创造的价值等于消费者的可察觉收益（B）减去投入的成本（C），是产成品的价值与生产成品所牺牲价值的差额。可察觉收益是消费者对产成品认可的价值，是对产成品价值的一种评价。消费者在购买产成品时，付出的货币价格（P）必须低于他的可察觉价值时，才会觉得合算，这种合算程度被称作消费者剩余，消费者剩余等于B—P。消费者在购买产品时，必然会选择消费者剩余即B—P的最大者，销售者的成功竞争就需要给消费者带来尽量大的消费者剩余。 创造的价值必须在消费者和生产者之间进行分配，如图1所示，消费者的利润为P—C，代表了生产者在创造的价值中所获得的部分，价格P决定了创造的价值中有多少作为利润被生产者获得，以及有多少作为消费者剩余由消费者占有。 不创造正的价值，企业就无法生存。为了超过同行的一般水平，获得竞争的优势，公司不仅要创造正的价值，而且要创造比竞争对手更多的价值。这样，公司就能通过比对手提供更多的消费者剩余胜过其它公司，即使对手降低价格重新达到相等的消费者剩余，公司仍然比对手挣得更高的利润率，从而取得竞争的优势。 价值的创造体现在生产过程的各个具体活动中，价值链是分析一个组织各个运作活动在创造价值贡献大小的有用工具，同时，它也从根本上将公司作为价值创造活动的综合体来考虑，这些活动包括生产操作、营销与分销、后勤等。价值链中的每一活动既会增加消费者从公司产品中获得的收益B，也会增加公司在生产、销售产品过程中的成本C。在这些不同的活动中，影响创造的利益与发生的成本的力量是很不相同的，通过价值链的分析，就可以评价公司竞争优势来源来源于哪些活动环节。 美国哈佛商学院迈克尔·波特教授提出的价值链分析方法，用来分析企业的竞争态势，有助于企业认清在运作活动链上的优劣环节，调整价值链结构，补强薄弱环节，保持原有的强项，创造新的竞争优势。企业的竞争优势有许多，如技术优势、人才优势、管理优势、创新优势等，但归根到底，只有两种：一种是成本领先，另一种是不断创新。如果把企业作为一个整体来考察，又无法识别这些竞争优势，这就必须把企业活动进行分解，通过考察这些活动本身及其相互之间的关系来确定企业的竞争优势，这就是价值链分析法的内涵。 每个企业的运作都有其目的，都是为了取得价值的最大化。为了达到其目的，需要进行一系列的运作活动，包括设计、生产、营销以及对产品起辅助作用的各种活动的综合，所有这些活动都可以用价值链表示出来。 图2 企业的