其他循环审计.pptx

第十章 采购与付款循环审计周莉/33Contents10. 1 概述10.2 主要账户实质性测试10.1 概述涉及的主要业务、会计凭证与记录及账户主要业务活动主要会计凭证和记录主要账户重要性与常见重大错报风险具体审计目标相关内部控制要点10.1.1 涉及的主要业务活动请购商品或劳务编制订购单验收商品储存已验收的商品存货编制付款凭单确认与记录负债付款记录现金和银行存款支出10.1.1 主要会计凭证和记录请购单订货单验收单购货发票转账凭证付款凭证支票应付账款明细账和总账现金日记账、银行存款日记账及总账卖方对账单应付票据明细账与总账、财务费用明细账与总账、应付票据备查簿等10.1.1 主要账户资产类账户现金、银行存款、预付账款、物资采购、库存商品、库存物资、包装物、低值易耗品、材料成本差异等。负债类账户应付账款、应付票据、应交税费（增值税进项税额明细账户）等。10.1.2 重要性与常见重大错报风险购货与付款循环是企业生产经营的基本业务循环，它对企业多个资产负债表项目产生重大影响，尤其是存货项目和应付账款、预付账款、应付票据等项目，并间接影响利润表项目，如主营业务成本等。因此，在审计中一般应选择相对较低的可容忍误差。采购与付款循环中常见的重大错报风险常见重大错报风险物资采购没有严格计划和审批程序，导致物资采购出现盲目性，造成存货积压；物资采购业务决策权过分集中于采购部门和采购人员，导致价格过高；没有严格验收和入库制度，导致入库物资出现数量短缺或质量问题；物资采购成本核算不合规不正确，如将采购人员差旅费计入采购成本，或将运杂费计入期间费用，或将A物资的采购成本计入B物资的采购成本或相反等；已验收入库但发票未到的物资未按暂估价入账，导致隐瞒应付账款；已验收入库且发票已到的物资故意推迟入账，故意隐瞒应付账款；长期未与供货单位就应付账款或预付账款核对，导致其账面记录不正确等。10.1.4 相关内部控制要点采购与付款循环的关键内部控制包括：职责分工授权审批凭证和记录定期核对账簿及记录独立复核1、职责分工（1）请购与审批要分离；（2）询价与确定供应商要分离；（3）采购合同的订立与审批；（4）采购与验收及相关的会计处理；（5）付款审批与付款执行。2、授权审批恰当的授权包括：（1）采购按正确的级别批准;（2）由被授权人员在付款凭单上签字，以批准付款；（3）支票的签署人员应得到授权；（4）只有被授权的人员才能接近未经使用的空白支票。3、凭证和记录（1）建立和健全各环节的凭证；（2）各种发票应顺序编号；（3）建立和健全各种账簿，并及时登账。4、定期核对账簿及记录定期核对各相关账户的总账和明细账。应按月与供货单位核对应付账款余额。5、独立复核由独立的人员对采购与付款业务的记录过程和各种凭证进行复核。描述内部控制 审计人员可以通过文字说明书、调查表法和流程图法把被审计单位的内部控制描述出来。相关内部控制测试相关内部控制测试包括设计测试和执行测试。常用的控制测试方法包括：检查文件和记录观察询问重新执行相关内部控制测试通过采购与付款循环内部控制的设计和执行测试，就可以确定关键内部控制和内部控制中可能存在的薄弱环节，进而可对被审计单位的相应控制风险作出评价，从而确定相关实质性测试的性质、时间和范围。10.2 主要账户实质性测试物资采购（简单了解）应付账款（重点掌握）应付票据（简单了解）预付账款（简单了解）10.2.1 物资采购的审计（简单了解）审计目标主要审计程序确定物资采购是否按计划或要求进行，即合规性确定物资采购入库是否完整确定物资采购成本确定的合规性和正确性验证物资采购业务相关进项税额确定的合规性和正确性确定物资采购业务相关账务处理的正确性物资采购的主要审计程序取得或编制当期主要物资采购明细表，并进行必要的复核。对本期主要物资采购情况执行分析性程序，验证其总体合理性。审阅重点物资采购明细账，初步验证当期物资采购的合理性和真实性。抽查物资采购的会计凭证，验证物资采购的真实性和正确性。审查购货调整业务，验证其合理性和正确性。进行物资采购截止测试，验证期末物资采购截止的正确性。10.2.2 应付账款的审计应付账款的审计目标应付账款的主要审计程序确定应付账款的发生和偿还记录是否完整确定应付账款期末余额是否正确确定应付账款在财务报表中的披露是否恰当应付账款的主要审计程序取得或编制应付账款明细表，并进行必要的复核。对本期应付账款情况执行分析性程序，验证其总体合理性。审阅重点应付账款明细账，并抽查相关会计凭证，验证当期应付账款增减变动的真实性和正确性。审核债权人的对账单，验证双方记录的一致性。函证应付账款，验证其记录的完整性。检查应付账款是否存在借方余额，如有，应查明原因，必要时建议作重分类调整。审查应付账款在财务报表中的反映与披露，验证其恰当性与充分性。分析性复核对本