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中级会计师考试《中级会计实务》预习：所得税费用 中级会计师考试科目《中级会计实务》第十五章 所得税 知识点十：所得税费用 利润表中的所得税费用由两个部分组成： 所得税费用＝当期所得税＋递延所得税 【计算题】丁公司20×8 年度利润表中利润总额为12 000 000 元，该公司适用的所得税税率 为25%，递延所得税资产及递延所得税负债不存在期初余额。 该公司20×8 年发生的有关交易和事项中，会计处理与税收处理存在差别的有： （1）20×7 年12 月31 日取得一项固定资产，成本为6 000 000 元，使用年限为10 年，预 计净残值为0，会计处理按双倍余额递减法计提折旧，税收处理按直线法计提折旧。假定税法规 定的使用年限及预计净残值与会计规定相同。 （2 ）向关联企业捐赠现金2 000 000 元。 （3 ）当年度发生研究开发支出5 000 000 元，较上年度增长20%.其中3 000 000 元予以资 本化；截至20×8 年12 月31 日，该研发资产仍在开发过程中。税法规定，企业费用化的研究开 发支出按150%税前扣除，资本化的研究开发支出按资本金额的 150%确定应予摊销的金额。 （4 ）应付违反环保法规定罚款1 000 000 元。 （5 ）期末对持有的存货计提了300 000 元的存货跌价准备，该批存货的入账成本为8 300 000 元。 【正确答案】 （1）20×8 年度当期应交所得税 应纳税所得额＝12 000 000＋600 000 ＋2 000 000 －1 000 000＋1 000 000＋300 000 ＝14 900 000 （元） 应交所得税＝14 900 000×25% ＝3 725 000 （元） （2 ）20×8 年度递延所得税 该公司20×8 年资产负债表相关项目金额及其计税基础如表 2 所示： 表2 单位：元 差异 项目 账面价值 计税基础 应纳税暂时性差异 可抵扣暂时性差异 存货 8 000 000 8 300 000 300 000 固定资产： 固定资产原价 6 000 000 6 000 000 减：累计折旧 1 200 000 600 000 固定资产账面价值 4 800 000 5 400 000 600 000 开发支出 3 000 000 4 500 000 1 500 000 其他应付款 1 000 000 1 000 000 总计 2 400 000 递延所得税收益＝900 000×25% ＝225 000 （元） （3 ）利润表中应确认的所得税费 所得税费用＝3 725 000 －225 000 ＝3 500 000 （元） 借：所得税费 3 500 000 递延所得税资产 225 000 贷：应交税费——应交所得税 3 725 000