计提各项资产减值准备应注意的问题.docxVIP

PAGE 1 PAGE 1 计提各项资产减值准备应注意的问题  由于实务中存在着很多不确定的因素，加之现行制度不规范性，导致中高估资产、虚增利润的现象较为普遍，资产负债表上所列示的资产价值与实际相背离。为此，新的《企业会计制度》为使企业避免担当更多的经营风险，全面贯彻谨慎性原则，不仅将可以计提坏账预备、短期投资跌价难备、存货跌价预备、长期投资减值预备的实施范围由股份制企业扩大到了全部企业，而且还将合理计提减值预备的范围扩大到了固定资产、无形资产、在建工程等项目。本文拟就计提各项资产减值预备应留意的作粗浅探讨，并对各项资产减值预备的计量、提取、会计处理等作一比较，以便理解和运用。  一、 资产减值的一般规定和职业推断问题  计提资产减值预备是保证会计信息客观地反映企业的事实的必定要求，也是这次会计制度改革中比较重大的改进措施之一。新制度第5l条规定：“企业应当定期或者至少在每年年度终了，对各项资产进行全面检查，并依据谨慎性原则的要求，合理地估计各项资产可能发生的损失，对可能发生的各项资产损失计提资产减值预备”。这是对计提资产减值预备的原则性规定。同时，新制度中还对各项资产减值预备做了详细的规定，强调企业应依据以往的经验、企业的实际状况及各种迹象，合理地推断某项资产的可收回金额市价或可变现净值是否低于其账面价值或成本，假如资产的账面价值或成本超过通过使用或销售而收回的价值，则该项资产就是按超过其可收回价值计量的，此时就应视为已经减值，企业应当确认资产减值损失。这一规定实际上是对企业会计职业推断提出的详细要求。因为新的企业会计制度除了在会计政策、会计处理（如折旧政策、投资核算方法等）的选择以外，在资产减值的提取上也给了企业很大的选择空间，要求企业的会计人员依据各项资产的检查状况和各项减值条件进行详细的推断，尤其是随着企业的不断创新，新的会计业务不断出现，使得会计处理方法变得更加敏捷和多变，加大了会计处理的风险和对风险掌握的要求，使得会计职业推断与企业经营成败直接关联。假如企业的会计人员不能依据新形势、新变化及各种不确定性的风险进行合理的推断，就会加大企业的经营风险并可能由此不能对各种风险进行有效地掌握。所以，企业会计人员要加强对职业推断能力的培育和熬炼，加强对会计基础学问、专业学问与会计相关的经济、财政、管理、贸易、、机、等学问的，不断积累、不断熬炼、不断提高，成为具有较高水平和职业修养的高素养管理人员。  二、资产减值预备的计量问题  新制度关于资产减值的范围较为广泛，而且还规定了多种计量标准，所以，必需把握各项资产减值预备的计量基础。如，第52条规定短期投资跌价预备是在期末按成本与市价孰低计量，市价低于成本的部分，应当计提短期投资跌价预备。可采用按投资总体、投资类别和单项投资的方法计提，假如某项投资占整个短期投资10%及以上，应按单项投资为基础计算并确定计提的跌价预备。对委托贷款则按委托贷款本金与可收回金额孰低计量，可收回金额低于委托贷款本金的差额，应当计提减值预备。在资产负债表上，委托贷款的本金和应收利息减去计提的减值预备后的净额，并入短期投资或长期债权投资项目。第53条规定，坏账预备的提取主要应依据各项应收款项的可收回性，估计可能发生的坏账损失，并分别不同状况进行，第54条一55条规定，存货跌价预备主要是在全面清查的基础上，依据成本与可变现净值，按可变现净值低于存货成本的部分计提存货跌价预备。并应按单个存货项目的成本与可变现净值计量，特别状况下可按存货类别计量。第56条一61条规定，长期投资减值预备、固定资产减值预备、无形资产减值预备均按单项项目的账面价值与可收回金额孰低计量，对可收回金额低于账面价值的差额，应当计提减值预备。  由于新制度中涉及的计量标准较多，如可收回金额。可变现净值等，为加强其操作性，必需明确各种计量标准的准确涵义。可收回金额，是指资产的销售净价与预期从该资产的持续使用和使用寿命结束时的处置中形成的估计将来现金流量现值两者中的较高者。这里的销售净价是指资产的销售价格减去所发生的资产处置费用后的余额。对于固定资产、无形资产等而言，可收回金额就是销售净价；对于长期投资而言，可收回金额是指投资的出售净价与预期从该资产的持有和投资到期处置中形成的估计将来现金流量的现值两者之中较高者。其中，出售净价是指出售投资所得价款减去所发生的相关税费后的余额。可变现净值，是指企业在正常生产经营过程中，以估计售价减去估计完工成本以及销售所必需的估计费用后的价值。即重新取得相同存货所需的成本。提取存货跌价预备的计量标准未选择市价，是因为市价的选择往往带有很大的主观性。  三、资产减值的比较基础和提取方法  由于各类资产的详细特性不同，所以，