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PAGE PAGE 5 专题五 固定资产 （第一章资产中的重点内容） 本专题考情分析 近几年考试中，单选题、多选题、判断题和不定项选择题均涉及固定资产，属于非常重要的内容。 本专题框架结构图 【提示】资产负债表列示固定资产的金额（账面价值）=固定资产的账面余额-累计折旧-固定资产减值准备。 一、固定资产的概念和分类（主要考核客观题） （一）固定资产的概念和特征 固定资产是指同时具有以下特征的有形资产： 1.为生产商品、提供劳务、出租或经营管理而持有的； 2.使用寿命超过一个会计年度。 【相关链接1】存货强调持有以备出售，而不是生产经营管理而持有。 【相关链接2】房地产开发企业持有以备出售的商品房或写字楼作为存货核算，非房地产开发企业自用的办公楼作为固定资产核算。 （二）固定资产的分类与计提折旧的范围 项目 是否计提折旧 1.生产经营用固定资产 √ 2.非生产经营用固定资产 √ 3.土地（单独估价入账） × 4.不需用的固定资产 √ 5.未使用的固定资产 √ 6.经营租出的固定资产 √ 7.融资租入的固定资产 √ 8.融资租出的固定资产 × 9.经营租入的固定资产 × 【相关链接】针对土地使用权核算的总结： （1）作为固定资产核算（企业单独估价入账的土地，该情况属于历史遗留问题）； （2）目前企业通过出让方式或购买方式取得土地使用权，作为无形资产核算。 （3）房地产开发企业持有的为了建造对外出售的商品房写字楼的土地使用权应当作为其成本（开发成本）核算，开发完毕作为开发产品核算。 二、外购固定资产（机器设备）的核算 （一）成本构成 企业外购的固定资产，应按实际支付的购买价款、相关税费、使固定资产达到预定可使用状态前（关键点）所发生的可归属于该项资产的运输费、装卸费、安装费和专业人员服务费等，作为固定资产的取得成本。 【相关链接】针对外购的存货成本是达到预定可销售状态前（关键点）所发生的支出。 【提示1】计入固定资产的相关税费包括车辆购置税。 【提示2】进口环节缴纳的关税和消费税计入购入资产成本。 【提示3】专业人员服务费计入固定资产成本，内部员工的培训费计入当期损益（管理费用等），不计入固定资产成本。 【提示4】小规模纳税人购入机器设备的进项税额计入固定资产成本。 【提示5】一般纳税人购入机器设备等固定资产的进项税额不计入固定资产成本。 【提示6】购买设备过程中发生的业务招待费和差旅费计入当期“管理费用”，不计入固定资产成本。 【提示7】针对运输费的处理： 针对发生的运输费用，如果题目中提及可以按照运输费的7%的抵扣率抵扣增值税，则运输费（仅仅是运输费部分，不包括运杂费。）的7%计入“应交税费—应交增值税（进项税额）”；运输费的93%计入固定资产成本；如果题目没有提及7%的抵扣率，则将全部的运费计入固定资产成本。 （二）账务处理 1.购入不需要安装的固定资产（如果存在可以抵扣的增值税进项税额） 借：固定资产 应交税费—应交增值税（进项税额） 贷：银行存款等 2.购入需要安装的固定资产（如果存在可以抵扣的增值税进项税额） 借：在建工程 应交税费—应交增值税（进项税额） 贷：银行存款等 支付安装费： 借：在建工程 贷：银行存款等 设备安装完毕： 借：固定资产 贷：在建工程 【例题1·单选题】甲公司为增值税一般纳税人，2012年12月31日购入不需安装的生产设备一台，当日投入使用。该设备价款为360万元，运输费2万元，专业人员服务费1万元，内部员工培训费0.5 A.72 B.363 C.424.2 【答案】B【解析】该设备的入账价值=360+2+1=363（万元）。 （三）特殊处理（2012年不定项选择题） 企业基于产品价格等因素的考虑，可能以一笔款项购入多项没有单独标价的固定资产。如果这些资产均符合固定资产的定义，并满足固定资产的确认条件，则应将各项资产单独确认为固定资产，并按各项固定资产公允价值（关键点）的比例对总成本进行分配，分别确定各项固定资产的成本。 【例题2·不定项选择题】甲公司为增值税一般纳税人，2010年12月份发生的有关固定资产业务如下： （1）2010年12月20日，甲公司（增值税一般纳税人）向乙公司一次购进三台不同型号且具有不同生产能力的A设备、B设备和C设备，共支付价款4000万元，增值税税额为680万元，包装费及运输费30万元，另支付A设备安装费18万元，B （2）2010年12月28日三台设备均达到预定可使用状态，三台设备的公允价值分别为2000 【要求】 1.根据资料（1）、（2），下列各项中，关于固定资产取得时的会计处理表述正确的是（ ）。 A.固定资产应按公允价值进行初始计量 B.支付的相关增值税额不应计入固定资产的取得成本 C.固