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精品 精品 可编辑 可编辑 中美内部控制法规体系的比较 一、中美内部控制法规（标准）的发展历程 1、美国内部控制法规（标准）的发展历程： 美国内部控制的法规主要由联邦法层次的四个法律、行政法层次 的若干规范和行业自律层次的一些制度构成。 时间 机构 事件 意义 1934 5 《证券交易法》 第一次使用“内部会计控 制”术语 1958 5 AICPA （美 国注册会 计师协会） 《审计程序公告第 29 号》 对内部控制进行定义（二 分法：内部会计控制，内 部管理控制） 1992 5 COSO 委 员会 《内部控制 整体框 架》，即“COSO”报告 1993、 年 1994 《 1993年证券法》、 《1994年证券法》 美国证券市场监管的基本 依据，确立了信息披露制 度，体现了内部控制的主 要精神。 1996 5 AICPA 《审计准则公告第 78 号》 全面接受“ COSO”报告 2004 5 COSO 委 员会 《企业风险管理一一整 体框架》，即ERM框架 现代内部控制最具权威性 的框架  2002 年 《萨班斯一一奥克斯利 Oi? 强化上市公司内部控制与 资本市场信息披露 2005 年 《公共事业控股公司 法》 对电力公用事业和天然气 控股公司的监管权从SEC 转移到联邦能源监管委员 会 2、我国内部控制法规的发展历程: 时间 机构 事件 意义 1986 年 财政部 《会计基础工作规范》 提到内部会计控制，我 国内部控制发展的起点 1996 年 财政部 发布《独立审计准则第9号一一 内部控制和审计风险》 1999 年 证监会 《关于上市公司做好各项减值准 备等有关事项的通知》要求上市 公司拟定（或修订）内部控制制 度 2000 年 财政部 新《会计法》 第一部体现内部控制要 求的法律  2001 年 证监会 《证券公司内部控制指引》。 要求所有证券公司从内 部控制机制与内部控制 制度两个方面建立和完 善内部控制 2001 年6月 财政部 印发《内部会计控制规范一一基 本规范（试行）》《内部会计控制 规范一一货币资金（试行）》的通 知 2002 年6月 中注协 印发《内部控制审核指导意见》 的通知 2002 年12 月 财政部 印发《内部会计控制规范一一采 购预付款（试行）》《内部会计控 制规范一一销售与收款（试行）》 的通知 2002 年12 月 证监会 《证券投资基金管理公司企业内 部控制指导意见》 2003 年 财政部 印发《内部会计控制规范一一工 程项目（试行）》 2004 年 财政部 印发《内部会计控制规范一一担 保（试行）》《内部会计控制规范 ——对外投资（试行）》的通知  2006 年 财政部、银监 会、国资委 联合成立了 “内部控制标准委员 会（ICSC） 2007 年 ICSC 《企业内部控制基本规范一一基 本规范》和17项具体规范的征 求意见稿 2008 年6月 五部委 《企业内部控制基本规范》 自2009年7月1日起 在上市公司范围内试 行，鼓励非上市的大中 型企业执行。 、中美内部控制法律框架的比较 三个层次 美国 中国 中美比较 法律 《 1993年证券法》、 涉及内部控制的法 《1993 年证券法》、《1994 《1994年证券法》、 律：《会计法》、《证券 年证券法》确立了信息披露制 1935年和2005年 法》、《公司法》、《审 度，体现了内部控制的主要精 《公共事业控股公司 计法》均有相关条款 神；《公共事业控股公司法》 法》、2002年《萨班 主要针对能源行业的内部控 斯——奥克斯利法 制；《萨班斯一一奥克斯利法 案》 案》是美国内部控制法律框架 的重要组成部分。我国内部控  制立法层次低，缺乏统领性的 法律。 行政法层次 的规范 大多由SEC颁布，包 括条款、以一般公告 形式颁布的监管文 告、解释性公告、诉 讼公告、概念性公告、 政策声明等 设计内部控制的行政 法规：《总会计师条 例》； 美国由SEC颁布的行政法构 成了内部控制法规体系的主 体。 我国内部控制规范逐渐完善， 但在具体执行方卸缺之后效 的监督和指导。 行业自律层 次的制度 美国证券交易所和美 国公众公司会计监督 委员会受SEC管辖， 制定相关规则并执行 监管活动 部门规章：《会计基础 工作规范》、《企业内 部控制基本规范》 美国的行业自律规范是在 SEC的监管下制定的，效果 好。 我国相关指导原则、 指引、规 范出自/、同部门，主要是证监 会、银监会、保监会、国资委、 证券交易所。各部门强调的重 点各不相同，不利于内部控制 制度的统一与协调。  三、中美内部控制法规体系其他方面的比较: 美国 中国 中美比较 规范制 定主体 COSO委员会（非官 方的职业自律组 织）；2002年成立 PCAOB,官方开始 参与，但