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【IPO案例】应收账款债权凭据的会计处理 公司的应收账款债权凭据是客户开具给公司的一种代 表应收账款收款权的权利凭据，凭据持有人在货款到期 时可以收到相应款项。报告期内公司收到的应收账款债 权凭据包括格力集团开具的融单、TCL集团开具的金单 以及美的集团开具的美易单，其中美的集团的美易单系 从2019年启用。 应收账款债权凭据背书是指由持单人在客户的债权凭 据管理平台上将该债权凭据转让予第三方的行为，背书 时持单人（即债权人）和受让人（即持单人的上游供应 商）在债权凭据管理平台上签署相关的转让协议，协议 生效后，债权转让完成，系统自动通知出单人（即债务 人）。应收账款债权凭据贴现是指持单人在相应应收账 款到期前在债权凭据管理平台上申请提前取得资金的融 资行为，公司申请贴现并通过资金提供方审核后，资金 提供方按照既定利率计算利息，将票面金额扣除利息后 的剩余款项汇款至公司账户。 1.应收账款债权凭据的会计处理 公司结合收到的应收账款债权凭据的具体情况，制定 的会计政策如下： （1）应收账款债权凭据背书时，予以终止确认，会计 处理分录为：借记应付账款，贷记应收账款。 (2)应收账款债权凭据贴现时，不予终止确认，会计 处理分录为：借记银行存款，贷记短期借款；应收账款 账面原值与收到的银行存款的差额在贴现日与到期日之 间摊销，摊销的会计分录为借记财务费用，贷记应付利 息；在票据到期时，将应收账款终止确认，会计分录 为：借记短期借款和应付利息，贷记应收账款。 2.上述会计处理是否符合企业会计准则的规定 (1)应收账款债权凭据背书 企业会计准则对金融资产终止确认的相关规定详见本 说明三(一 )2.⑵。 结合应收账款债权凭据背书业务各方签订的转让协议 中的相关合同条款，对照企业会计准则对相关交易的会 计处理的判断情况具体如下： 客户名称 转让协议 名称 合同条款 判断过程及结果 利，包括但不限于利息权益、违约金权益、损 害赔偿权益、担保权益以及再转让权等。 6.3.1标的债权的转让为无追索权转让，如融 单项卜?的债权到期未能得到清偿，或出现融单 项卜基础交易所对或的基础合同有关的任何 纠纷，受单人对除原始持单人之外的转单人或 转单人的上一手（如有）不具有追索权，原始持 单人之外的转单人亦无义务对融单项卜的债 权实现提供任何保证。 时因为融单的出单人为资信 R好的格力集团，到期不获支 付的可能性极小，围此受单人 具实际能力进一步处理 金融资产，符合《企业会计准 则第23号——金融资产转 3第卜条的条件。综上所述， 融单转让后公司对金融资产 终止确认符合企业会计准则 的规定。 融单业务 平台认证 用户服务 协议 4.1.7融单开出后，原始持单人将融单进行r 融资或转让，但因原始持单人与开单人之间的 基础合同的履行存在瑕疵导致开单人无法在 该融单所记载的融单支付日前完成与原始持 单人之间应收账款的结算.原始持单人须向实 际付款的开单人或其委托的付款人承担己经 融资和B转让融单部分金额和补扣利息。 TCL集团 金单转让 协议 4.2双方同意，自转让日起，本协议项卜收单 人与转单人在贸易合同或其他经平台同意的 合同项卜应付收单人的债务与金单等值金额 的部分相抵销. 6.2.5转单人承诺、保证并同意金单转让后? 收单人对金单享有转单人持有期间的完全的 权利，包括但不限于到期收到木金、利息权益、 迷约金权益、损害赔偿权益、担保权益以及再 转让权等。 6.3.1收单人对转单人或转单人的前手不具有 追索权，转单人亦无义务对金单项卜债权的实 现提供任何保证。 金单转让后，受单人学仃该项 金融资产的完全权利，旦该转 H为无追索权转让，公司已将 融资产所打仗上儿乎所仃 的风险和报酬转移，符合《彳、 业会计准则第23号——金融 资产转移》第七条规定，符合 止确认的条件，金单转让后 公司对金融资产终止确认符 合企业会计准则的规定。 关的集团 美易单转 让业务协 议 424转单人承诺、保证并同意在应收账款债 权转让后.受让人对应收账款债权享有完全的 权利.包括但不限「利息权益、质约金权益. 损害贻!齿、担保权益以及再转让权和对何 款人返还财产的所有权等。 431美易单项卜应收账款债权的转让为无追 索权转让,如应收账款债权到期未能得到清 偿,或出现美易单所对应的基础合同有关的任 何争议纠纷，受让人对转单人或转单人的前手 （如有）不具有追索权，转单人亦无义务对应 收账款债权的实现提供任何保证。 美易单转让后，受让人享有该 项金融资产的完全权利.且垓 转让为无追索权转让，公司已 将金融资产所有权上几乎所 有的风1，，和报酬转移.符合 《企业会计准则第23号—— 金融资产转移〉第七条现定， 合终止确认的条件,金单转 计后公司对金融资产终止确 认符合企业会计准则的规定。 综上所