2021年中级会计职称考试《中级会计实务》考点讲义--第八章金融资产和金融负债.pdf

2021年中级会计职称考试《中级会计实务》考点讲义 2021年中级会计职称考试《中级会计实务》考点讲义 第八章金融资产和金融负债 核心考点及经典例题详解 【知识点】金融工具的分类（★★★） 金融工具，是指形成一个企业的 金融资产，并形成其他单位的 金融负债或权益工具的合同。 金融工具包括金融资产、金融负债和权益工具。其中，金融工具合同通常采用书面形式。非合同的资 产和负债不属于金融工具。 【快速反应】应交所得税符合金融工具定义？ 『正确答案』不符合。应交所得税是企业按照税收法规规定承担的法定义务，不是以合同为基础的义务，因 此不符合金融工具定义。 （一）金融资产的分类 1.金融资产的概念 金融资产，是指企业持有的 现金、 其他方的权益工具以及符合下列条件之一的资产： （1）从其他方收取现金或其他金融资产的 合同权利。例如，企业的银行存款、应收账款、应收票据 和贷款等均属于金融资产。 【快速反应】预付账款是否是金融资产？ 『正确答案』预付账款不是金融资产，因其产生的未来经济利益是商品或服务，不是收取现金或其他金融资产 的权利。 【提示】金融资产应满足两个条件：一是合同；二是现金流。 （2）在 潜在有利条件下，与其他方交换金融资产或金融负债的合同权利。例如，企业持有的看涨期 权或看跌期权等。 【快速反应】2021 年 1 月 31 日，丙上市公司的股票价格为113 元。甲公司与乙公司签订6 个月后结算的期权合同。 合同规定：甲公司以每股4 元的期权费买入6 个月后执行价格为115 元的丙公司股票的看涨期权。2021 年 7 月 31 日，如果丙公司股票的价格高于115 元，则行权对甲公司有利，甲公司将选择执行该期权。甲公司应当确认一项 金融资产？ 『正确答案』确认金融资产。甲公司享有在潜在有利条件下与乙公司交换金融资产的合同权利，应当确认一项 衍生金融资产。 （3）将 来 【快速反应】甲公司为上市公司，2021 年 2 月 1 日，为回购其普通股股份，与乙公司签订合同，并向 须 其支付100 万元现金。根据合同，乙公司将于2021 年 6 月 30 日向甲公司交付与100 万元等值的甲公司普 用 通股。甲公司可获取的普通股的具体数量以2021 年6 月30 日甲公司的股价确定。甲公司应当确认一项金融资 或 产？ 可 1 用 企 2021 年中级会计职称考试《中级会计实务》考点讲义 『正确答案』确认金融资产。甲公司收到的自身普通股的数量随着其普通股市场价格的变动而变动。在这种情 况下，甲公司应当确认一项金融资产。 （4）将来须用或可用企业自身权益工具进行结算的 衍生工具合同，但以固定数量的自身权益工具交 换固定金额的现金或其他金融资产的衍生工具合同除外。 【快速反应】甲公司于2021 年 2 月 1 日向乙公司支付5 000 元购入以自身普通股为标的的看涨期权。 根据该期权合同，甲公司有权以每股100 元的价格向乙公司购入甲公司普通股1 000 股，行权日为2021 年 6 月 30 日。在行权日，期权将以甲公司普通股净额结算。假设行权日甲公司普通股的每股市价为125 元，则期权的公允价值为25 000 元，则甲公司会收到200 股（25 000/125 ）自身普通股对看涨期权进行净额 结算。甲公司应当确认一项金融资产？ 『正确答案』确认金融资产。期权合同属于将来须用公司自身权益工具进行结算的衍生工具合同，由于合同约 定以甲公司的普通股净额结算期权的公允价值，而非按照每股100 元的价格全额结算 1 000 股甲公司股票，因 此不属于“以固定数量的自身权益工具交换固定金额的现金”。在这种情况下，甲公司应当将该看涨期权确认为一 项衍生金融资产。 2.金融资产的分类 企业应当根据其管理金融资产的 业务模式和金融资产的 合同现金流量特征，对金融资产进行合理的 分类。 3.关于企业管理金融资产的业务模式 （1）业务模式评估 企业管理金融资产的 业务模式，是指企业如何管理其金融资产以产生现金流量。业务模式决定企业 所管理金融资产现金流量的来源是 收取合同现金流