2021年中级会计职称考试《中级会计实务》考点讲义--第十一章 收入.pdf

2021年中级会计职称考试《中级会计实务》考点讲义 2021年中级会计职称考试《中级会计实务》考点讲义 第十一章收入 核心考点及经典例题详解 【知识点】收入的概述（★） （一）收入的定义 收入是指企业在日常活动中形成的、会导致所有者权益增加的、与所有者投入资本无关的 经济利益的总流入。其中，日常活动是指企业为完成其经营目标所从事的经常性活动以及与之 相关的其他活动。 【提示】转让商品按照新的准则规定，既包括销售商品又包括提供服务。国际财务报告准 则：客户、合同、收入。 （二）收入适用范围 （1）企业对外出租资产收取的租金、进行债权投资收取的利息、进行股权投资取得的现金 股利等，不适用本准则。 （2）企业以存货换取客户的存货、固定资产、无形资产等，按照收入准则的规定进行会计 处理；其他非货币性资产交换，按照《企业会计准则第7号——非货币性资产交换》的规定进 行会计处理。 （3）企业处置固定资产、无形资产等，在确定处置时点以及计量处置损益时，按照收入准 则的有关规定进行处理。 （三）关于收入的确认 企业按照本章确认收入的方式应当反映其向客户转让商品（或提供服务，以下简称转让商 品）的模式，收入的金额应当反映企业因转让这些商品（或服务，以下简称商品）而预期有权 收取的对价金额。 企业应当在履行了合同中的履约义务，即在客户取得相关商品控制权时确认收入。取得相 关商品控制权，是指能够主导该商品的使用并从中获得几乎全部的经济利益，也包括有能力阻 止其他方主导该商品的使用并从中获得经济利益。企业在判断商品的控制权是否发生转移时， 应当从客户的角度进行分析，即客户是否取得了相关商品的控制权以及何时取得该控制权。 1 2021年中级会计职称考试《中级会计实务》考点讲义 【知识点】收入相关的会计科目和主要账务处理（★） 企业应当正确记录和反映与客户之间的合同产生的收入及相关成本费用。收入的会计处理， 一般需要设置下列会计科目。 （一）“主营业务收入” 本科目核算企业确认的销售商品、提供服务等主营业务的收入。 （1）企业在履行了合同中的单项履约义务时，应按照已收或应收的合同价款，加上应收取 的增值税额，借记“银行存款”“应收账款”“应收票据”“合同资产”等科目，按应确认的收入 金额，贷记本科目，按应收取的增值税额，贷记“应交税费——应交增值税（销项税额）”“应 交税费——待转销项税额”等科目。 （2）合同中存在企业为客户提供重大融资利益的，企业应按照应收合同价款，借记“长期 应收款”等科目，按照假定客户在取得商品控制权时即以现金支付而需支付的金额（即现销价 格）确定的交易价格，贷记本科目，按其差额，贷记“未实现融资收益”科目；合同中存在客 户为企业提供重大融资利益的，企业应按照已收合同价款，借记“银行存款”等科目，按照假 定客户在取得商品控制权时即以现金支付的应付金额（即现销价格）确定的交易价格，贷记“合 同负债”等科目，按其差额，借记“未确认融资费用”科目。涉及增值税的，还应进行相应的 处理。 （3）企业收到的对价为非现金资产时，应按该非现金资产在合同开始日的公允价值，借记 “库存商品”“固定资产”“无形资产”等有关科目，贷记本科目。涉及增值税的，还应进行相 应的处理。 （二）“主营业务成本” 本科目核算企业确认销售商品、提供服务等主营业务收入时应结转的成本。 期末，企业应根据本期销售各种商品、提供各种服务等实际成本，计算应结转的主营业务 成本，借记本科目，贷记“库存商品”“合同履约成本”等科目。 （三）“合同履约成本” 本科目可按合同，分别“服务成本”“工程施工”等进行明细核算。企业发生上述合同履约 成本时，借记本科目，贷记“银行存款”“应付职工薪酬”“原材料”等科目；对合同履约成本 进行摊销时，借记“主营业务成本”“其他业务成本”等科目，贷记本科目。涉及增值税的，还 应进行相应的处理。本科目期末借方余额，反映企业尚未结转的合同履约成本。 2 2021年中级会计职称考试《中级会计实务》考点讲