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传统风险导向审计和现代风险导向审计风险评估策略比较研究 作者：姚力其 【摘要】传统风险导向审计和现代风险导向审计是风险导向审计模式发展的两个不同阶段。传统 风险导向审计和现代风险导向审计两种审计模式在风险评估策略上存在一定的相同之处，但同时更多地体现出了差异。本文从风险评估导向、风险评估范围、风险评估程序、以及风险评估具体方法四个方面对两种审计模式的风险评估策略进行了比较研究。 【关键词】传统风险导向审计 现代风险导向审计 风险评估策略 审计风险 Comparing on the Tactics of Risk Assessment of Traditional Risk-based Audit and Modern Risk-based Audit Abstract: Traditional Risk-based Audit and Modern Risk-based Audit are the two phases that Risk-based Audit has evolved. The tactics of risk assessment of Traditional Risk-based Audit and Modern Risk-based Audit differ from each other while they still have some similarities. This paper does the Comparion on the Tactics of Risk Assessment from the following four aspects: orientation of risk assessment, extent of risk assessment, procedures of risk assessment and methods of risk assessment. Keywords: Traditional Risk-based Audit Modern Risk-based Audit Tactics of Risk Assessment Audit risk 一、引言 传统风险导向审计和现代风险导向审计是风险导向审计模式发展的 两个不同阶段。传统风险导向审计和现代风险导向审计均以风险评估 为起点，同时都将风险分析与控制方法贯穿运用于审计全过程，使审 计过程成为一个不断克服和降低审计风险的过程。因此传统风险导向 审计和现代风险导向审计两种审计模式在风险评估策略上存在一定 的相同之处，但同时更多地体现出了差异。鉴于两种审计模式的风险 评估策略较易被混淆，本文拟对两种审计模式的风险评估策略作一比 较，对两者差异加以初步探讨。 二、传统风险导向审计和现代风险 导向审计涵义 （一）传统风险导向审计 传统风险导向审计也称为控制风险导向审计[1]。审计模式 发展到传统风险导向审计的标志性事件是 AICPA 在 1983 年发布了第 47 号《审计准则公告》（SAS No.47）——“审 计业务中的审计风险和重要性”，首次提出了审计风险模型。传统风 险导向审计是指审计人员在审计过程中将风险分析、评价与控制融入 传统审计方法（账项导向审计和制度导向审计）之中，进而获取审计 证据，形成审计结论的一种审计取证模式。传统风险导向审计的基本 程序并没有脱离制度导向审计模式，但它在制度导向审计模式的基础 上更加注重风险评估和风险管理。针对制度导向审计不直接处理审计 风险，不能对审计风险进行量化的缺点，传统风险导向审计引入审计 风险模型，通过该模型将从各种渠道所收集的证据联系了起来，并在 此基础上对审计风险进行定量评估，将审计资源相对合理的分配到高 风险领域。 （二）现代风险导向审计 现代风险导向审计也称为经营（商业）风险导向审计、风险基础战略 系统审计。1997 年，Bell 和 Frank 发表了名为《通过战略系统的视 角对组织进行审计》的研究报告，首次提出了毕马威的 BMP 审计模 式，这标志着现代风险导向审计的产生。现代风险导向审计是审计技 术方法在系统理论和战略管理理论基础上的重大创新，它以被审计单 位的战略经营风险为导向，通过“战略分析——流程分析——经营业 绩评价——财务报表剩余风险分析”的基本思路，将会计报表重大错 报风险和经营风险联系了起来，从而提出了审计师从源头分析和发现会计报表错报的观念[2]。现代风险导向审计针对传统风险导向审 计风险评估不到位，未能有效发现高风险审计领域，造成审计过量或 审计不足的缺点，大大加强了风险评估程序，做到了以风险评估中心， 真正体现了风险导向审计的理念。 2003 年 10 月国际审计和保证准则委员会（IAASB）发布了国际审计 准则第 315