第9章合并财务报表下.pptxVIP

第9章 合并财务报表（下）; 9.1集团内部往来业务的相关问题;9.1.1 集团内部往来业务的分类;9.1.1 集团内部往来业务的分类;9.1.1 集团内部往来业务的分类;9.1.1 集团内部往来业务的分类;9.1.1 集团内部往来业务的分类;9.1.2 集团内部未实现损益的抵销方法;9.1.2 集团内部未实现损益的抵销方法;9.1.2 集团内部未实现损益的抵销方法;9.1.2 集团内部未实现损益的抵销方法;9.1.2 集团内部未实现损益的抵销方法;9.1.3 所得税问题; 9.2 集团内部的存货交易;9.2.1购进的商品当期全部对集团外销售;对于整个企业集团来说，这批商品的销售收入为6 000元，销售成本为4 000元，应确认销售毛利2 000元。由于在甲公司的个别报表上确认了销售收入6 000元，销售成本5 000元，同时在乙公司的个别报表上确认了销售收入5 000元，销售成本4 000元因而在编制合并财务报表时应将重复确认的销售收入5 000元和销售成本5 000元予以消除。在合并???务报表工作底稿上编制如下抵销分录： 借：营业收入5 000 贷：营业成本5 000;9.2.2购进的商品当期全部未售出;（1）20×2年的抵销分录。在20×2年的合并财务报表工作底稿上应编制如下抵销分录： 借：营业收入 5 000 贷：营业成本 4000 存货 1 000 从企业集团的角度看，存货的账面价值与计税基础之间形成了1000元的可抵扣暂时性差异，应在合并工作底稿上确认所得税的影响250元。 借：递延所得税资产250 贷：所得税费用250;（3）20×3年的抵销分录。 借：年初未分配利润1000 贷：营业成本1000 借；所得税费用250 贷：年初未分配利润250;例9-3 假设甲公司于20×2年初将成本为4 000元的商品销售给乙公司，售价为5 000元，乙公司当期对外销售其中的40%，其余60%形成期末存货，成本为3000元。20×3年乙公司将上年结存部分全部对集团外销售，并又从甲公司购入商品10000元，当年销售其中的50%。甲公司销售毛利率均为20%。; （1）20×2年的抵销分录。 借：营业收入 5 000 贷：营业成本 4 400 存货 6 00;从企业集团的角度看，存货的账面价值与计税基础之间形成了600元的可抵扣暂时性差异，应在合并工作底稿上确认所得税的影响150元。 借：递延所得税资产150 贷：所得税费用150;（3）20×3年的抵销分录。： 借：年初未分配利润450 所得税费用150 贷：营业成本600;对于20×3年的内部购货，应抵销多计的销售收入10 000元、销售成本9 000元和年末存货1 000元（10 000×50%×20%）。在20×3.年的合并财务报表工作底稿上应编制如下抵销分录： 借：营业收入10 000 贷：营业成本9 000 存货1 000 借：递延所得税资产250 贷：所得税费用250;9.3 集团内部的其他交易;例9-4 假设母公司P于20×2年1月1日以7 000元的价格向子公司S出售一台设备.该设备的原始成本为20 000元,累计已提折旧15 000元,剩余使用年限为4年,无残值,采用直线法计提折旧.假设该设备用于企业管理部门.企业所得税税率为25%.;1、20×2年的调整与抵销分录 在编制合并报表时,首先应抵销母公司所确认的出售设备收益2 000元(7 000-5 000),并调整减少设备的账面价值. 借：营业外收入2 000 贷：固定资产2 000;其次，应抵销S公司购入该设备后当年多计的折旧（相对于该设备在母公司的折旧而言）。从整个合并主体的角度看，年初该设备的账面净值只有5 000元，年折旧额应为1 250元（5 000/4），而S公司按其购入成本7 000计提的年折旧额为1 750元(7 000/4),因而多计折旧500元,需要同时调整增加“固定资产”、减少“管理费用”。即在工作底稿上应编制如下抵销分录： 借：固定资产500 贷：管理费用500;此外，还要考虑公司间交易对所得税的影响。上述两笔抵销分录抵销了多计的2 000元收入与多计的500元费用，即相当于抵销了多计的税前利润1 500元。但相应多计的所得税费用并未抵销，按25%的所得税税率，应抵销多计的所得税费用375元，并将其予以递延。应在工作底稿上编制如下抵销分录： 借：递延所得税资产375 贷：所得税费用375;2、20×3年的调整与抵销分录 从整个企业集团的角度来看，20×2年由于P公司确认固定资产出售收益而多计税前利润2 000