内部审计发展阶段及历程和趋势.pdfVIP

（一）内部牵制阶段：保护现金和资产安全及账簿记录的准确性。 （二）内部控制阶段：增加了管理控制以提高经营效率。 （三）内部控制框架阶段：融入了控制环境及控制程序。 （四）一体化控制阶段：形成COSO框架，增加了遵从性目标。 我国内部控制的发展 1、古代的内部控制 在我国，古代内部控制制度始于西周，完善于唐朝，衰落于宋代。 在西周时，就闪烁着内部牵制制度的火花，例如“听出入以要会”， 也就是以会计文书为依据，批准财物收支事项。当时的统治者，为防 止掌管和使用财赋的官史弄虚作假甚至贪污盗窃所采用的分工牵制 和交互考核等办法，达到了“一毫财赋之出，数人之耳目通焉的程 度。这段时期上计内部控制制度已有萌芽； 秦朝时期，就已形成严密的上计制度和御史监察制度。 在宋朝，已经形成知府与通判联署的做法。中央集权的封建制度 在我国 的长期影响，社会经济发展及其监控主要由官府来负责，主要 方式是职务牵 制，民间企业发展及其监控相对薄弱。这一阶段的内部 控制的着眼点在于职 责的分工和业务流程及其记录上的交叉控制。内 部控制主要通过人员配备和 职责划分、业务流程、簿记系统等来完 成。其目的主要是防止组织内部的错 误和舞弊，通过保护组织财产来 精选资料 保障 组织运转的有效运行。 2、现代的内部控制^一届三中全会确立改革开放的总方针后，市 场经济 的提出与全国建设才还企业以自主发展的广阔空间，发展蕴涵 着加强内部控 制健全运营机制。这一阶段内部控制开始有了内部会计 控制和内部管理控制 的区分，主要是通过形成和推行一套内部控制制 度来实施控制。内部控制的 目标除了保护组织财产的安全之外，还包 括增进会计信息的可靠性、提高经 营效率和遵循既定的管理等方针。 (1 )初次出现 1996 年 12 月，财政部发布了《独立审计准则第 9 号一一内部控 制和审 计风险》，对内部控制作出了权威性解释，即“是被审计单位为 了保证业务 活动的有效进行，保证资产的安全完整，防止、发现、纠 正错误与弊端，保 证会计资料的真实、合法、完整而制定和实施的政 策与程序”，并提出了内 部控制“三要素”，帮助注册会计师判断是否信 赖内部控制，以确定审计的 性质、时间与范围。这是我国现代第一个 关于内部控制的行政规定，它的发 布标志着我国现代内部控制建设拉 开了序幕。 (2)重视伊始 2006年，国资委发布《中央企业全面风险管理指引》,对内控、 全面风险管 理工作的总体原则、基本流程、组织体系、风险评估、风 险管理策略、风险管理解决方案、监督与改进等进行了详细阐述。这 是我 精选资料 国第一个全面风险管理的指导性文件，意味着中国走上了风险管 理的中心舞 台。 (3)全面应用 2010年，财政部、证监会、审计署、银监会、保监会等五部委刚 刚联合 并发布了《企业内部控制配套指引》。标志着适应我国企业现 在的实际情 况、融合国际先进经验的中国企业内部控制规范体系基本 建成起来了。 我国内部审计的现状 1、 内部审计的性质认定比较模糊 近代以来，随着股份制这种集中和积聚资本的有效形式被广泛采 用，跨 国公司的不断崛起，不仅使管理层次的分解比以前更加迅速， 而且使得企业 之间的竞争日趋激烈。许多企业为了开拓和占领市场， 增强竞争实力，提高 经济效益，都要求建立有效的内部审计，促进企 业实现经营目标和加强经营 管理。然而，我国现代内部审计的产生却 是一个行政命令的产物，片面强调 外向性服务及作为国家审计基础而 存在的内部审计模式。这种审计模式实际 上导致了人们对内部审计在 性质认定上的模糊，从而不利于甚至阻碍着内部 审计理论与实务的发 展。 2、 内部审计工作的范围过于狭窄 内部审计是一种独立、客观的保证和咨询活动，其目的在于为组 织增加价值 并提高组织的运作效率，即内部审计有两种职能，即“监督 精选资料 审计工作的重心便局限于财务收支的真实性和合规性审计。长期以来 内部审 计突出了“监督”职能，忽视了“服务”职能，内部审计不关注企业 的经济 效益和长远发展。 3、内部审计的作用难以有效发挥内部审计成立二十多年来，投 入大量 精力搞的财务收支审计