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高级会计师考试《高级会计实务》真题上答案及解析  2005年高级会计师考试《高级会计实务》真题（上）答案及解析 案例分析题一 1.情形(1)不合法之处： ①聘任赵某为总会计师不符合规定。 理由：根据《总会计师条例》的规定，担任总会计师应取得会计师任职资格，主管一个单位或者单位内一个重要方面的财务会计工作的时间不少于3年。 ②所有会计工作由副所长王某全权负责，所有财务收支和对外报送的财务会计报告最终由王副所长审批、签署不符合规定。 理由： 1)根据《会计法》的规定，单位负责人对本单位会计工作和会计资料的真实性、完整性负责。单位负责人应当在单位财务会计报告上签名并盖章。 2)根据《总会计师条例》的规定，设置总会计师的单位，在单位行政领导成员中，不能再设置与总会计师职责重叠的副职。 ③将受到打击报复的财会部原会计孙某安置到后勤部门当物资保管员不符合规定。 理由：根据《会计法》的规定，对受打击报复的会计人员，应当恢复其名誉和原有职务、级别。 情形(2)不合法之处： 研究所将工程结余资金80万元转到a建筑公司账上，将36万元医药费单据转到a建筑公司报销，剩余资金留待以后发生职工医药费时报销不符合规定。 理由： ①根据预算法律制度的规定，单位不得截留、挪用、虚报、冒领工程建设资金。 ②根据《会计法》的规定，单位发生的`经济业务事项应当在依法设置的会计账簿上统一登记、核算。 情形(3)不合法之处： ①房屋租金收入90万元未纳入研究所统一财务核算，并作为年终奖金发给全体职工不符合规定。 理由：根据《会计法》的规定，单位发生的经济业务事项应当在依法设置的会计账簿上统一登记、核算，不得违反《会计法》和国家统一的会计制度的规定私设会计账簿登记、核算。 ②房屋租金收入90万元未申报缴纳任何税费不符合规定。 理由：根据税收法律制度的规定，该研究所出租房屋租金收入应缴纳印花税、营业税、城市维护建设税、教育费附加、城镇土地使用税、房产税、企业所得税。 2.研究所对财会部主任张某作出的鉴定意见不恰当。 理由：鉴定意见没有如实反映张某在会计工作中存在的违反坚持准则、诚实守信、客观公正会计职业道德的问题。 案例分析题二 1.(1)b公司内部控制中存在下列薄弱环节： ①投资决策控制存在缺陷，未履行集体审议联签等决策审批程序。 ②未对投资项目进行分析论证。 ③资产投出环节的控制存在缺陷，财会部在明知没有签订投资合同的情况下仍支付对外投资资金，把关不严。 (2)c公司内部控制中存在下列薄弱环节： ①控制环境存在薄弱环节，由不熟悉担保业务的李某负责办理担保业务，不符合控制环境中有关员工胜任能力的要求。 ②岗位分工控制存在缺陷，由李某一人办理担保业务的全过程不符合岗位分工和不相容岗位相互分离的要求。 ③担保决策控制存在缺陷，没有制定担保政策和授权批准制度。 ④未对乙公司的资产质量、财务状况、经营情况等进行必要的评估。 (3)d公司内部控制中存在下列薄弱环节： ①工程项目的可行性研究存在缺陷，不应仅由工会有关人员进行可行性研究。 ②公司董事会授权工会主席张某全权负责工程项目实施和工程价款支付的审批，属于授权批准不当。 ③工会主席张某私自决定施工单位，表明该公司授权批准程序存在缺陷。 ④工程变更追加预算应经过董事会等决策机构的批准，不能仅由工会主席张某一人签字批准。 ⑤竣工验收控制不严，不应仅由工会人员进行竣工验收。 (4)e公司内部控制中存在下列薄弱环节： ①采购环节的控制存在缺陷，未对采购设备进行实地考察和技术测试。 ②固定资产验收控制存在缺陷，未组织独立的验收部门或指定专人对所购设备进行验收。 2.(1)a公司董事长王某认为只要能搞好内部控制，花多大代价都值得的观点不当。 理由：建立、实施内部控制制度应考虑成本效益原则。 (2)a公司总会计师赵某提出的在财会部增设审计处，并由财会部具体领导的建议不当。 理由：内部审计应具有相对独立性。 (3)a公司总会计师赵某提出上收审批权限、由各子公司董事长一人审批所有财务开支的建议不当。 理由：不符合授权批准控制的要求。 (4)a公司财会部经理孙某提出的对超预算的支出一律不予批准的意见不当。 理由：特殊情况下，根据业务工作需要，经履行审批手续后，可以调整工程项目预算。 (5)a公司财会部经理孙某提出由各子公司技术部全权办理固定资产采购业务的意见不当。 理由：违背了不相容职务相互分离的要求。 案例分析题三 1.(1)计算相关财务指标： 项目2001年2002年2003年2004年 资产负债率(%)59.7665.7969.4471.77(红字) 总资产周转率(次)0.220.360.530.64(红字) 净资产收益率(%)1.002.935.617.02(红字) 销售增长率(%)—1007542.86(红字) (2)简要财务分析：