2022中级会计师（财务管理）第八章 成本管理.ppt

本章总结 1.成本管理的内容； 2.保本分析、安全边际分析及敏感分析； 3.标准成本差异分析； 4.作业成本计算与管理； 5.责任中心的种类、含义、特点及考核指标； 6.内部转移价格的种类及特点。 （3）类型 类型 含义 自然利润中心 它是自然形成的，直接对外提供劳务或销售产品以取得收入的责任中心。 人为利润中心 它是人为设定的，通过企业内部各责任中心之间使用内部结算价格结算半成品内部销售收入的责任中心。 【例题?多选题】下列各项中，属于揭示利润中心特征的表述包括（　　）。 A.既能控制成本，又能控制收入和利润 B.只控制收入不控制成本 C.强调绝对成本控制 D.既可以是自然形成的，也可以是人为设定的 【答案】AD 【解析】利润中心是指既能控制成本，又能控制收入和利润的责任单位。利润中心与成本中心相比，其权利和责任都相对较大，它不仅要降低绝对成本，还要寻求收入的增长使之超过成本，即要强调相对成本的降低。 （4）考核指标 考核指标 公式 特点 边际贡献 边际贡献 =销售收入总额-变动成本总额 反映了该利润中心的盈利能力，但它对业绩评价没有太大的作用（不全面） 可控边际贡献（部门经理边际贡献） 可控边际贡献 =边际贡献-该中心负责人可控固定成本 是评价利润中心管理者业绩的理想指标 部门边际贡献 （部门毛利） 部门边际贡献 =可控边际贡献-该中心负责人不可控固定成本 部门边际贡献反映了部门为企业利润和弥补与生产能力有关的成本所作的贡献，它更多的用于评价部门业绩而不是利润中心管理者的业绩 【教材例8-21】某企业内部乙车间是人为利润中心，本期实现内部销售收入200万元，销售变动成本为120万元，该中心负责人可控固定成本为20万元，不可控但应由该中心负担的固定成本10万元。那么该利润中心的考核指标计算为： 边际贡献=200-120=80（万元） 可控边际贡献=80-20=60（万元） 部门边际贡献=60-10=50（万元） 【例题?单选题】某利润中心本期销售收入为7000万元，变动成本总额为3800万元，中心负责人可控的固定成本为1300万元，其不可控但由该中心负担的固定成本为600万元，则该中心的可控边际贡献为（　　）万元。（2017年） A.1900 B.3200 C.5100 D.1300 【答案】A 【解析】该中心的可控边际贡献=销售收入总额-变动成本总额-该中心负责人可控的固定成本=7000-3800-1300=1900（万元）。 【例题?计算题】D公司为投资中心，下设甲乙两个利润中心，相关财务资料如下： 资料一：甲利润中心营业收入为38000元，边际贡献为24000元，利润中心负责人可控的固定成本为4000元，利润中心负责人不可控但应由该中心负担的固定成本为7000元。 资料二：乙利润中心负责人可控边际贡献额为30000元，利润中心部门边际贡献总额为22000元。 要求： （1）根据资料一计算甲利润中心的下列指标： ①利润中心变动成本总额； ②利润中心可控边际贡献； ③利润中心部门边际贡献总额。 （2）根据资料二计算乙利润中心负责人不可控但应由该利润中心负担的固定成本。 【答案】 （1）①利润中心变动成本总额=38000-24000=14000（元） ②利润中心可控边际贡献=24000-4000=20000（元） ③利润中心部门边际贡献总额=20000-7000=13000（元） （2）乙利润中心负责人不可控但应由该利润中心负担的固定成本=30000-22000=8000（元）。 3.投资中心 （1）含义 投资中心是指既能控制成本、收入和利润，又能对投入的资金进行控制的责任中心。其经理所拥有的自主权不仅包括制定价格、确定产品和生产方法等短期经营决策权，而且还包括投资规模和投资类型等投资决策权。 （2）特点 投资中心是最高层次的责任中心，它拥有最大的决策权，也承担最大的责任。 （3）考核指标 投资报酬率 剩余收益 ①投资报酬率 1）计算公式： 投资报酬率=息税前利润/平均经营资产 其中： 平均经营资产=（期初经营资产+期末经营资产）/2 【教材例8-22】某公司的投资报酬率如表8-17所示： 　　　　　　　　　表8-17　　　　　　　　单位：万元 假定A投资中心面临一个投资额为1000万元的投资机会，可获利润131万元，投资报酬率为13.1%，假定公司整体的预期最低投资报酬率为12%。 投资中心 利润 投资额 投资报酬率 A 280 2000 14% B 80 1000 8% 全公司 360 3000 12% 【补充要求】若A投资中心接受该投资后的A、B投资中心和总公司的投资报酬率。如表8-18所示： 表8-18　　　　　　　　　　单位：万元 用投资报酬率指标衡