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第4章进出口税费会计学第1页/共71页第一节 进出口税费概述分类： 税 进出口关税（正税、进口附加税） 进口环节税（增值税、消费税） 船舶吨税 费 滞纳金和滞报金第2页/共71页一、关税关税是海关代表国家，按照国家制定的关税政策和公布实施的税法及进出口税则，对准许进出关境的货物和物品向纳税义务人征收的一种流转税。征税主体：国家及代表国家的海关。征税的对象：进出关境的货物和物品。例-单选题：我国的进出口消费税由（? ）征收。A、国家税务局? B、财政部C、国家及代表国家的海关?D、进出口货物的收发货人判断题：我国关税征收的客体也就是征税的对象是各类进出境人员、运输工具、货物和物品。关税的特点：第3页/共71页1、关税是一种间接税；2、关税的税收主体是本国进出口商人，即由本国进出口商人支付关税（国内税，用本币支付）；3、关税的税收客体是进出口的货物和物品；4、关税的征收机构是海关。征收关税的作用第4页/共71页第5页/共71页关税的种类：（1）按照征收的对象或商品流向分类：进口税(Import Duties)： （1）普通税率 普通税率是最高税率，一般 比优惠税率高1～5倍，少数 商品甚至高达10倍、20倍。 （2）最惠国税率 （3）普惠制税率出口税(Export Duties) ：过境税(Transit Duties) ：关税的种类：第6页/共71页（2）进口征税的主次程度分：进口正税进口附加税（import surtax）：反倾销税（Anti-dumping Duties）：反补贴税（Countervailing Duties ）:紧急关税(emergency tariff) 惩罚关税(penalty tariff) 报复关税(retaliatory tariff)第7页/共71页关税的种类：（3）按照征税的目的分：财政关税保护关税（4）按征税待遇分：普通关税最惠国关税特惠关税协定关税第8页/共71页(一)进口关税：1.从价税：主要的计税标准 从价税应征税额=货物的完税价格×从价税率2.从量税：针对于原油、啤酒、胶卷和冻鸡等 从量税应征税额=货物数量×单位税额3.复合税：针对录像机、放像机、摄像机等 复合税应征税额=货物的完税价格×从价税率+货物数量×单位税额 4.滑准税第9页/共71页2008年对关税配额外进口的棉花：实行5%～40%的滑准税；对滑准税率低于5%的按0.57元/千克计征。确定滑准税暂定税率的具体方式： ①进口完税价格≥11.397元/千克，按0.57元/千克计征。 ②进口完税价格＜11.397元/千克，则按公式计算../支撑材料/材料.ppt#-1,56,配额外棉花进口滑准税设计理论简析:Ri=8.686 /Pi+2.526%×Pi-1其中： Ri-暂定关税税率，当Ri按上式计算值高于40%时，取值40%Pi-关税完税价格，单位为元/千克 计算结果保留3位小数。第10页/共71页5.进口附加税—反倾销税、反补贴、保障措施税、报复性关税等特别关税反倾销税税额=完税价格×反倾销税税率 完税价格 =CIF价格 =CFR价格/（1-保险费率） =（FOB价格+运费）/（1-保险费率）../../理论与实务教案/国际贸易理论与实务cai/重要知识：国际贸易术语.ppt#-1,1,重要知识：%20%20国际贸易术语补充知识：贸易术语第11页/共71页（二）出口关税1.原因：为防止过度、无序出口，特别是防止本国一些重要自然资源和原材料的无序出口2.范围：2008年海关对鳗鱼苗、铅矿砂、锌矿砂等94种商品征收出口税。3.公式： 出口关税税额 =出口货物完税价格×出口关税税率 =FOB÷（1+出口关税税率）×出口关税税率第12页/共71页 例：某公司出口甲苯4500桶，100千克/桶，每吨售价CFR香港7610港币，运费为850元/吨。汇率：1港币＝1.1元人民币。出口税率为30％。求出口关税？CFR：7610×1.1×450吨＝3766950元运费：850×450吨=390150元FOB=3766950-390150=3376800元出口关税: 376800/(1+30%)×30%=2597538元第13页/共71页 注 意：1.进口货物确定完税价格应按CIF价格计算2.出口货物应按FOB计算。第14页/共71页 二、进口环节海关代征税 （一）增值税商品在生产、流通和劳务服务各个环节所创造的新增价值为课税对象。1.范围： 境内销售或者提供加工、维修修配劳务，以及进口货物的单位和个人。2.公式：应纳增值税税额=组成价格×增值税税率 50元起征 组成价格=关税完税价格+关税税额+消费税税额 第15页/共71页3.税率： 基本税率：17% 适用范围：纳税人销售或者进口除适用低税率的货物以外的货物，以及提供加工