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第十章责任会计 * 第二节?? 不同类型的责任中心的特点和业绩考核 一、不同类型的责任中心的特点 （一）成本（费用）中心的特点 1.成本中心 对于成本中心来说，最重要的经济指标就是成本，主要看中心是否能完成预先设定的成本标准。 但责任中心的成本与一般意义上的产品成本有所不同； （1）就计算对象而言，产品成本按承载的客体（产品）计算，责任中心成本按中心归集； （2）从计算原则看，产品成本依谁受益谁承担，责任中心成本根据谁负责谁承担； （3）从计算的目的来看，产品成本计算主要为确定不同产品的生产耗费，为考核产品的盈利性提供依据，责任中心成本为反映责任预算执行情况，为企业内部经济责任制服务。 * 第十章责任会计 * 第二节?? 不同类型的责任中心的特点和业绩考核 一、不同类型的责任中心的特点 （一）成本（费用）中心的特点 1.成本中心 虽然就企业整体来看，企业责任中心成本的总和与企业生产的总成本是相等的，但因为存在以上差异，因此，在具体的计算和控制过程中就有着显著的不同。总的来说，责任中心成本特别强调成本的可控性。可控成本，是指符合如下要求的成本项目； （1）成本中心可以知道将发生什么性质的耗费； （2）可以计量其耗费； （3）可以控制并调节其耗费额。 不符合这三条要求的是不可控成本。 * 第十章责任会计 * 第二节?? 不同类型的责任中心的特点和业绩考核 一、不同类型的责任中心的特点 （一）成本（费用）中心的特点 2.费用中心 费用中心在企业中主要是行政管理部门、研究与开发部门等职能部门，这些部门的效率和效益难以货币用货币进行计量，因此，主要是以货币形式对酌量性成本进行控制。由于这些部门的产出不好用货币计量，因此，业绩评价时只能借助于预算控制他们的开支，应该说这种机制是不完整的，但要提出更好的方式目前还有难度。 对于费用中心提交的预算，管理当局主要是审核该中心应该完成的工作量。这些工作大体上可以区分为持续的和特定的两类，前者指那些每年都在重复发生的费用项目，后者指那些要在一定期限内完成的任务，如财务制度设计等。费用中心的财务控制的重点，主要是通过设立标准以及报告实际成本与标准成本的差额以求降低经营费用，并激励部门提高效率使费用最低化。 * 第十章责任会计 * 第二节?? 不同类型的责任中心的特点和业绩考核 一、不同类型的责任中心的特点 （二）利润中心的特点 最初的责任会计只是用来测定各责任中心的管理成本业绩，发展到后来才扩展到计量利润中心和投资中心的管理利润和资本利润率的业绩。 利润中心的业绩考核基本类似损益表，主要考核中心是否达成销售目标及目标利润。一般来说，利润中心存在两种类型的业绩计量方式；管理业绩计量和经济计量，前者着重于考核责任中心的工作效益，而后者重点在于计量责任中心的整体工作成果。责任会计重视的是前者，即利润中心负责人在计划、协调和日常控制中的表现，但一般也会要求责任会计提供的数据可以用来进行经济决策。因此，进行利润中心责任会计制度设计时应以管理业绩计量为基础，同时兼顾经济计量的要求。 考量利润中心的管理业绩主要有三个难点；（1）转移价格；（2）共同收入；（3）共同费用。 * 第十章责任会计 * 第二节?? 不同类型的责任中心的特点和业绩考核 一、不同类型的责任中心的特点 （三）投资中心的特点 实务中一般也应用损益表考核投资中心的经营业绩，但通常采用收益率指标，即除了总利润外还看中心是否从占用的资金中产生了适当的回报。投资中心负责人有两个主要的目标；（1）合理运用资源创造满意利润；（2）接受有利可图的项目，进行扩大再生产。 由于投资中心要考虑其占用的资产基础，因此，资产计价方法的差异会直接影响到业绩的考核。其中，最重要的问题是固定资产如何计价，如果以净值为计价基础，那么，随着固定资产使用年限的增加固定资产的净值响应减少，计算出来的投资回报率也就比较高，但实际上中心的盈利性并没有变化。因此通常采用原值计价。 * 第十章责任会计 * 第二节?? 不同类型的责任中心的特点和业绩考核 二、对责任中心的评价与考核 （一）对成本中心的评价与考核 成本中心业绩评价与考核的基本内容是以绩效报告为依据来衡量责任成本的实际数与预算数之间的差异，确定差异的性质、数额以及形成的原因，并根据差异分析的结果，对各责任中心进行奖惩，以督促各责任中心调整行为误差，保证责任的履行。 对成本中心进行考核的主要指标是成本差异（成本降低额）和成本降低率，其计算公式为： 成本差异（成本降低额）=预算成本-实际成本 成本