2022高级经济师财税-强化班-第5章5.pdfVIP

五、增值税一般纳税人一般计税方法应纳税额计算进项税额的确认与计算 （一）不得抵扣的进项税额 （1）用于不产生销项税额的项目。用于简易计税方法计税项目、免征增值税项目、集体福利或 者个人消费的购进货物、加工修理修配劳务、服务、无形资产和不动产，不得抵扣进项税额。纳税人 的交际应酬消费属于个人消费。 但要注意，纳税人购进固定资产、无形资产（不包括其他权益性无形资产）、不动产，专用于简 易计税方法计税项目、免征增值税项目、集体福利或者个人消费的，不得抵扣进项税额，若既用于一 般计税项目，又用于简易计税方法计税项目、免征增值税项目、集体福利或者个人消费的则可以全部 抵扣。 （2）非正常损失。 1）非正常损失的购进货物，以及相关的加工修理修配劳务和交通运输服务，不得抵扣进项税额。 2）非正常损失的在产品、产成品所耗用的购进货物（不包括固定资产）、加工修理修配劳务和 交通运输服务，不得抵扣进项税额。 3）非正常损失的不动产，以及该不动产所耗用的购进货物、设计服务和建筑服务，不得抵扣进 项税额。 4）非正常损失的不动产在建工程（包括新建、改建、扩建、修缮、装饰不动产）所耗用的购进 货物、设计服务和建筑服务，不得抵扣进项税额。 非正常损失，是指因管理不善造成被盗、丢失、霉烂变质的损失，以及因违反法律法规造成货物 或不动产被依法没收、毁损、拆除的情形。 如果是因不可抗力毁损或者发生合理损耗，对应的进项税额可以抵扣。 （3）购进的贷款服务、餐饮服务、居民日常服务和娱乐服务，不得抵扣进项税额。 （4）纳税人接受贷款服务向贷款方支付的与该笔贷款直接相关的投融资顾问费、手续费、咨询 费等费用，其进项税额不得从销项税额中抵扣。 （二）可以抵扣的进项税额确定的一般规定 大多数可以抵扣的进项税额默认凭票抵扣，稍微留意题目告知的是税额还是金额即可，但要注意 增值税专用发票、海关进口增值税专用缴款书等扣税凭证上的税额可以抵扣，但普通纸质发票上不属 于扣税凭证，进项税额不能抵扣。 （三）进项税额需要计算抵扣的情形——购进农产品 1.购进农产品进项税额的抵扣一般规定 购进农产品，取得一般纳税人开具的增值税专用发票或者海关进口增值税专用缴款书的，以增值 税专用发票或海关进口增值税专用缴款书上注明的增值税额为进项税额。 2.从按照简易计税方法依照 3% 征收率计算缴纳增值税的小规模纳税人取得增值税专用发票的， 以增值税专用发票上注明的金额和 9% 的扣除率计算进项税额；取得(开具)农产品销售发票或收购发 票的，以农产品收购发票或销售发票上注明的农产品买价和 9%的扣除率计算进项税额；纳税人购进用 于生产或者委托加工13%税率货物的农产品，按10% 的扣除率计算进项税额。进项税额计算公式为: 进项税额=买价×扣除率 购进农产品，按照《农产品增值税进项税额核定扣除试点实施办法》抵扣进项税额的除外。 3. 《农产品增值税进项税额核定扣除试点实施办法》 （1）适用该办法的范围：以购进农产品为原料生产销售液体乳及乳制品、酒及酒精、植物油的一 般纳税人。 试点纳税人购进农产品取得的农产品增值税专用发票和海关进口增值税专用缴款书，按照注明的 金额及增值税额一并计入成本科目；自行开具的农产品收购发票和取得的农产品销售发票，按照注明 1 的买价直接计入成本。 （ 2）核定扣除方法有参照法、投入产出法、成本法。 第一，参照法。 新办的试点纳税人或者试点纳税人新增产品的，试点纳税人可参照所属行业或者生产结构相近的 其他试点纳税人确定农产品单耗数量或者农产品耗用率次年调整。 第二，投入产出法。 当期允许抵扣农产品增值税进项税额＝当期农产品耗用数量×农产品平均购买单价×扣除率/ （1 ＋扣除率） 当期农产品耗用数量＝当期销售货物数量（不含采购除农产品以外的半成品生产的货物数量）× 农产品单耗数量 平均购买单价是指购买农产品期末平均买价，不包括买价之外单独支付的运费和入库前的整理费 用。 期末平均买价＝（期初库存农产品数量×期初平均买价＋当期购进农产品数量×当期买价）/ （期 初库存农产品数量＋当期购进农产品数量） 扣除率是指销售货物的适用税率。 第三，成本法。 当期允许抵扣农产品增值税进项税额＝当期主营业务成本×农产