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个人所得税稽查中的程序规定与应对技巧 追征以前年度个人所得税款分析案例 案例：税务稽查人员 2015 年 7 月对 L 公司 2013 －2014 年税收缴纳情况进行稽 查，查无所获。因此特意向前追溯，发现 2009 年 L 公司发放股东股息 1000 万 元未代扣代缴个人所得税，责成该企业补扣缴个人所得税 200 万元。 问题 A.稽查人员是否有权利检查以前年度税款？ B.稽查人员追缴该笔税款是否有税法依据？ C.税收追征期如何理解？ 税务检查通知书：根据《中华人民共和国税收征收管理法》第 54 条规定决定派 张三李四某某等人，自 2015 年 7 月 1 日起对你单位2013 年 1月 1 日至2014 年 12月 31 日两年期间（如检查发现此期间以外明显的税收违法嫌或线索疑不 受此限）涉税情况进行检查，届时请依法接受检查，如实反映情况提供有关资 料。 铂略财务培训注：无论是评估实地核查还是税务稽查都叫税务检查通知书，不 存在税务稽查通知书。 括号里如检查发现此期间，即 2013 到 2014 这两年以外，明显的税收违法线索 或嫌疑不受此限。就是如果发现 2009 年有明显的税收违法嫌疑也可以查，但如 果 2009 年不属于税收违法嫌疑就不能查，比如核定征收的，稽查时发现 2009 年少做收入若干万，这种情况下由于企业是核定征收，征管法不能处罚，那么 征管法不能处罚就不能叫违法，所以这种情况下是不能追征的。 A.稽查人员是否有权利检查以前年度税款？ 1.因税务机关的责任，致使纳税人、扣缴义务人未缴或者少缴税款的，税务机 关在三年内可以要求纳税人、扣缴义务人补缴税款，但是不得加收滞纳金。 铂略财务培训注：税收征管法第五十二条所称税务机关的责任，是指税务机关 1 / 15 适用税收法律、行政法规不当或者执法行为违法。 2.因纳税人、扣缴义务人计算错误等失误，未交或者少交税款的，税务机关在 三年内可以追征税款、滞纳金，有特殊情况的期可以延长到五年。 铂略财务培训注：税收征管法第五十二条所称纳税人、扣缴义务人计算错误等 失误，是指非主观故意的计算公式运用错误以及明显的笔误。 实施细则第八十二条：税收征管法第五十二条所称特殊情况，是指纳税人或者 扣缴义务人因计算错误等失误，未缴或者少缴、未扣或者少扣、未收或者少收 税款，累计数额在 10 万元以上的。 3.对偷税、抗税、骗税的，税务机关追征其未交或少交的税款、滞纳金或者所 骗取的税款不受前款规定期限的限制。 如果定性为偷税、抗税、骗税，那么税务机关可以向前追到 2009 年。2015 年 7 月 1号往前算，如果是五年的话，最多追到 2010，不能追到 2009，现在只有 定性为偷税税务机关才可以要求补征个人所得税两百万。 小结：税收追征期如何理解 十年是指特别纳税调整，关联方之间转让定价、成本分担协议、受控外国企业 等少交中国的税款，税务机关发现了可以追征十年。 B.稽查人员追缴该笔税款是否有税法依据？ 税收征管法六十三条：纳税人伪造、变造、隐匿、擅自销毁帐簿、记帐凭证， 或者在帐簿上多列支出或者不列、少列收入，或者经税务机关通知申报而拒不 申报或者进行虚假的纳税申报，不缴或者少缴应纳税款的，是偷税。 扣缴义务人采取前款所列手段，不缴或者少缴已扣、已收税款，由税务机关追 缴其不缴或者少缴的税款、滞纳金。 分析：股息纳税人是股东，扣缴义务人是 L 公司，股东不可能有账簿，因此股 东伪造、变造、隐匿、擅自销毁帐簿、记帐凭证，或者在帐簿上多列支出或者 不列、少列收入不存在。只有说经税务机关通知申报，L 拒不申报或者进行虚 2 / 15 假的纳税申报，不缴或者少缴应纳税款，这种情况下才是偷税。就扣缴义务人 L 公司而言，如果扣缴义务人采取欠款手段不缴或少缴已扣已收税款，叫偷 税。但 L 公司根本没扣税，所以扣缴义务人没有偷税、骗税、抗税。 纳税人股东，是否属于经税务机关通知申报而拒不申报，或者进行虚假纳税申 报呢？ 因为司法权高于行政权，所以看最高人民法院关于审理偷税抗税刑事案件具体 应用法律若干问题的解释，2002 年 11月 4 日最高人民法院审判委员会第 1254 次会议通过（法释 [2002]33 号）解释规定 具有下列情形之一的，应当认定为刑法第二百零一条第一款规定的“经税务机 关通知申报” （一）纳税人、扣缴义务人已经依法办理税务登记或者扣缴税款登记的； （二）依法不