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现金流量表是会计考试中十分令人头疼的内容，丢三 落四是现金流量表编制中最容易出现的错误。下面的 口诀基本上概括了现金流量表的全部编制过程。口诀 的具体内容如何理解，我们在口诀后边详细阐述。 看到成本找应付，存货变动莫疏忽。 有关费用先全调，差异留在后面找。 财务费用有例外，注意分出类别来。 所得税你直接转，营业外找固资产。 坏账工资折旧摊销，哪来哪去反向抵销。 为职工支付有多少，单独处理分类思考。 解释：第①句话针对销售商品，提供劳务收到的 现金，因为直接法是以利润表中营业收入为起算点， 所以，我们看到营业收入，就要找应收项目（应收账 款，应收票据等）。未收的税金再单独作账（收到钱 的增值税才作为现金流量）也就是说应收账款中包括 的应收取的税金部分，若实际未收取现金则贷记应交 税金，另外，有关贴现的处理，将应收票据因贴现产 生的贴现息（已计入财务费用）作反调。例如：应收 票据发生额 10 万元（假如 3 月发生）后 5 月份贴现， 贴现息为 1 万元。但是从期初，期末的报表看，应收 票据未发生变动，但你不能不作现金流量的调整，因 为实际现金现流量为 9 万元。 第②句“看到成本找应付，存货变动莫疏忽”告诉 你在进行“购买商品支付的现金”的处理时，找应付科 目，同时考虑存货的期初，期末变动值，看是否与此 项目有关，有关的调整。 第③句“有关费用先全调，差异留在后面找”是指 先把“管理费用”“营业费用”的数额全部调整 “支付的 其他与经营活动有关的现金”。而后面把 6 项内容仅 调回来。这 6 项内容是：坏账准备，待摊费用，累计 折旧，无形资产摊销，应付管理人员工资，应付管理 人员的福利费（营业费用无任何调整） 第④句“财务费用有例外，注意分出类别来”指的 就是上面说的贴现息。 第⑤句“所得税直接结转，营业外找固资产”所得 税直接结转，营业外收入，营业外支出，都是从固定 资产盘盈，盘亏那来的，自然就要找固定资产了。 第⑥句是指这几个项目不影响现金流量，那么就 反向抵回来就可以了。 第⑦句支付给职工，和为职工支付的现金项目较 特殊，需单独核算。 总的来说，有三项需要注意的：①在进行 “销售 商品收到的现金”核算时，需调整 2 项内容。财务费 用中贴现息和应交税金中收到的现金。②在进行 “购 买商品支付的现金”核算时，需调整 5 项内容。累计 折旧，应付工资，应付福利费，待摊费用，应交税金 （进项税额）。③在进行“支付的其他与经营活动有关 的现金”的核算时，需要调整 6 项内容。坏账准备， 待摊费用，累计折旧，应付管理人员工资，应付管理 人员福利费，无形资产摊销。 大家可以参考一下间接法核算规律。 ①与损益有关的项目（9 项）调整净利润。固定 资产（4 项）：减值准备，折旧，处置损失，报废损失。 无形资产（1 项）：无形资产摊销。财务费用：反映本 期应属投资筹资的财务费用，不包括贴现息（我们上 面已经谈过，贴现息是一项特殊的财务费用，实际做 题时一定要留意。）投资损失、预提费用、待摊费用。 ②与损益无关的项目（四项）：存货，递延税款， 经营性应收及应付，这几项的调整可以应用平衡式 “资产＝负债+所有者权益”当使所有者权益增加时， 调减净利润；当使所有者权益减少时，调增净利润， 从而实现了将权责发生制下的净利润调节为经营活 动现金流量，去除不影响现金流量变化的项目。例如： 若固定资产折旧增加，则说明“资产”方减少、负债不 变情况下“所有者权益”减少，因为折旧不影响现金流 量，所以要把这部分往净利润中增加，其他各项都仿 照进行处理。 2010 年会计职称考试冲刺阶段复习策略 职称全面冲刺阶段正式开始啦，建议在全面复习 的基础上，针对可能的考点进行重点强化。通过模拟 试题和综合题的训练，体验实战的感觉。根据个人考 试经验，给大家提点建议： 1、认真掌握教材的重要知识点，做好相应的习 题演练。 大家要明白一个道理：考试是针对教材的知识点 出题的，一个知识点会有几个出题角度，你做会了一 个题目，也许只是解决了这个知识点的一个角度，考 试的时候可能是从另外一个角度出题考查该知识点， 结果你还是不会做。所以大家要认真掌握教材的知识 点，在掌握了教材的重要知识点后，要适当的做一些 习题加以演练，最好能做到举一反三。建议大家可以 以网校的模拟试题以及网校梦想成真系列辅导书为 主，找出典型例题，加以巩固和提高。 2、客观题和计算题同样重要，不容忽视。 由于考试中客观题：单选、多选、判断合计 50 分左右；而计算题有 50 分左右：单选 5 分左右、计 算题 20 分和综合题 25 分。很多考生，觉得计算题分 值高，得分容易，所以主要做计算题，而忽略了客观 题，这是不可取的，近几年来，客观题和计算题所占 分值不分上下，所以在认真研读教材，全面掌握客观 题