中级会计金融资产讲解.pptxVIP

中级会计金融资产讲解会计学第1页/共60页p.89第一节 金融资产及其分类一、金融资产的内容金融资产通常是指企业的库存现金、银行存款、应收账款、应收票据、贷款、其他应收款项、股权投资、债权投资等资产 第2页/共60页p.90二、金融资产的分类（一）以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产（二）持有至到期投资（三）贷款和应收款项（四）可供出售金融资产第3页/共60页p.92第二节 交易性金融资产 一、交易性金融资产的含义交易性金融资产，主要是指企业为了近期内出售而持有的金融资产，例如，企业以赚取差价为目的从二级市场购买的股票、债券、基金等。 特征：以公允价值计量且其变动计入当期损益 第4页/共60页注意：有些金融资产直接指定为以公允价值计量且其变动计入当期损益 为了风险管理、战略投资需要所作的规定。成本 设置“交易性金融资产”科目 公允价值变动 第5页/共60页p.92二、交易性金融资产的初始计量初始确认金额 取得时的公允价值 相关的交易费用 计入当期损益 投资收益尚未发放的现金股利或尚未领取的债券利息 应收股利应收利息确认为应收项目 为什么？第6页/共60页p.92[例4—1]2007年4月10日，华联公司按每股6.5元的价格购入A公司每股面值1元的股票50000股作为交易性金融资产，并支付交易费用1200元。[例4—2]2007年3月25日，华联公司按每股8.6元的价格购入B公司每股面值1元的股票30000股作为交易性金融资产，并支付交易费用1000元。股票购买价格中包含每股0.2元已宣告但尚未领取的现金股利，该现金股利于2007年4月20日发放。第7页/共60页p.92[例4—3]2007年4月10日，华联公司按86800元的价格购入甲公司2006年1月1日发行的面值80000,期限5年，票面利率6%，每年12月31日付息、到期还本的债券作为交易性金融资产，并支付交易费用300元。债券购买价格中包含已到付息期但尚未支付的利息4800元。第8页/共60页三、交易性金融资产持有收益的确认企业在持有交易性金融资产期间所获得的现金股利或债券利息，应当确认为投资收益。按应收数：借：应收股利 应收利息 贷：投资收益 收到时：借：银行存款 贷：应收股利或应收利息第9页/共60页p.94[例4—4]接[4-1]2007年8月25日，A公司宣告2007年半年度利润分配方案，每股分派现金股利0.3元，并于2007年9月20日发放。华联公司持有A公司股票50000股。[例4—5]接[4-3]华联公司对持有的交易性债券投资每半年计提一次利息。2007年6月30日,华联公司对持有的面值80000,期限5年，票面利率6%，每年12月31日付息的甲公司债券计提利息。第10页/共60页p.94四、交易性金融资产的期末计量交易性金融资产的价值应按资产负债表日的公允价值反映，公允价值的变动计入当期损益。单独设置“公允价值变动损益”科目 利润表单独设置“公允价值变动损益”报告项目 如何理解？第11页/共60页p.94[例4—6]华联公司每年6月30日和12月31日对持有的交易性金融资产按公允价值进行再计量，确认公允价值变动损益。2007年6月30日，华联公司持有的交易性金融资产账面余额和当日公允价值资料见表4-1第12页/共60页五、交易性金融资产的处置主要会计问题交易性金融资产的处置损益 =处置交易性金融资产实际收到的价款 -所处置交易性金融资产账面余额 -已计入应收项目但尚未收回的现金股 利或债券利息同时：将交易性金融资产持有期间已确认的公允价值变动净损益转入投资收益第13页/共60页p.95[例4-7]接[4-1]和[4-6]2007年10月20日，华联公司将持有的A公司股票售出，实际收到出售价款266000.股票出售日，A公司股票账面价值260000,其中，成本325000,已确认公允价值变动损失65000.[例4-8]接[4-2]和[4-6] 2007年9月10日,华联公司将持有的B公司股票售出，实际收到出售价款295000.股票出售日，B公司股票账面价值297000,其中，成本2520000,已确认公允价值变动收益45000第14页/共60页p.96[例4-9]接[4-3]、[4-5]和[4-6]2007年11月1日，华联公司将甲公司债券售出，实际收到出售价款88600。债券出售日，甲公司债券已计提利息2400,债券账面价值85000,其中，成本82000,已确认公允价值变动收益3000.第三节 持有至到期投资第15页/共60页“持有至到期投资”总账“成本”反映持有至到期投资的面值“利息调整”反映持有至到期投资的初始确认金额与其面值的差额，以及按照实际利率法分期摊销后该差额的摊余金额明细账“应计利息”反映企业计提的到期一次还本付息持有至