第五章所得税.ppt

设备的账面价值=200-200÷5×9/12=170 计税基础=200-200×40%×9/12=140 应纳税暂时性差异余额=170-140=30 递延所得税负债余额=30×25%=7.5 借：所得税费用 7.5 贷：递延所得税负债 7.5 第二十九页，共七十一页。 二、 递延所得税负债的确认 （二）不确认递延所得税负债的特殊情况 1.商誉的初始确认 【例：企业合并】2011.1.1，A公司支付银行存款800万、发行股票100万股吸收合并取得B公司全部净资产。已知B公司可辨认净资产公允价值为2500万元。合并前A、B公司不存在任何关联方关系。其中，发行股票的每股市价为20元。 要求：计算A公司此次合并成本并作出相应的会计分录。 第三十页，共七十一页。 借：合并成本 2800 贷：银行存款800 股本 100 资本公积——股本溢价1900 借：净资产 2500 商誉 300 贷：合并成本 2800 第三十一页，共七十一页。 二、 递延所得税负债的确认 （二）不确认递延所得税负债的特殊情况 2. 与子公司、联营及合营企业投资相关的应纳税暂时性差异，一般应确认递延所得税负债，但同时当同时满足以下两个条件的除外：1）投资企业能够控制暂时性差异转回的时间；2）该暂时性差异在可预见的未来很可能不会转回。（即：被投资单位盈利） 第三十二页，共七十一页。 二、 递延所得税负债的确认 （二）不确认递延所得税负债的特殊情况 3.除企业合并以外的其他交易或事项中，如果该交易发生时既不影响会计利润，也不影响应纳税所得额，则所形成的应纳税暂时性差异，也不确认相应的递延所得税负债。 （即评估增值） 第三十三页，共七十一页。 三、递延所得税资产的确认 （一）一般原则 1.企业应当确认由可抵扣暂时性差异产生的递延所得税资产，确认金额以很可能取得用来抵扣可抵扣暂时性差异的应纳税所得额为限。 2.资产负债表日，如果有确凿证据表明未来期间很可能获得足够的应纳税所得额用来抵扣可抵扣暂时性差异，应当补充确认以前期间未确认的递延所得税资产。 第三十四页，共七十一页。 三、递延所得税资产的确认 【例】A公司2008年12月31日，利润表显示公司亏损1000万。A公司预计未来5年可实现的税前利润总额为800万。A公司2009~2012年实际实现的税前利润分别为100、200、100、200。并且A公司在2013年实际实现的税前利润额为:（1）100万;（2）200万；（3） 300万；（4）400；（5）1000万。 要求：请分别作出关于递延所得税的账务处理。 第三十五页，共七十一页。 三、递延所得税资产的确认 （一）一般原则 3.企业对与子公司、联营企业及合营企业投资相关的可抵扣暂时性差异，当同时满足以下两个条件时，应当确认相应的递延所得税资产。 （即：被投资单位亏损） 1）暂时性差异在可预见的未来很可能转回 2）未来很可能获得用来抵扣暂时性差异的应纳税所得额。 第三十六页，共七十一页。 三、递延所得税资产的确认 （一）一般原则 4.与直接计入所有者权益的交易或事项相关的可抵扣暂时性差异，相应的递延所得税资产应计入所有者权益。如可供出售金融资产。 第三十七页，共七十一页。 【例6】大海公司2010年12月1日取得一项可供出售金融资产，成本为210万元，2010年12月31日，该项可供出售金融资产的公允价值为200万元。大海公司适用的所得税税率为25%。 要求：计算可供出售金融资产的账面价值和计税基础并编制相关的会计分录。 第三十八页，共七十一页。 2010年12月31日该项可供出售金融资产的账面价值为200万元。 2010年12月31日该项可供出售金融资产的计税基础为210万元。 2010年12月31日该项可供出售金融资产产生可抵扣暂时性差异为10万元，应确认的递延所得税资产为2.5万元。会计处理如下： 借：递延所得税资产 2.5 贷：资本公积——其他资本公积 2.5 第三十九页，共七十一页。 三、递延所得税资产的确认 （一）一般原则 5.按照税法规定可以结转以后年度的未弥补亏损和税款抵减，应视同可抵扣暂时性差异处理，即应当以很可能取得的未来应纳税所得额为限，确认相应递延所得税资产，同时减少确认当期的所得税费用。 第四十页，共七十一页。 三、递延所得税资产的确认 （二）不确认递延所得税资产的特殊情况 除企业合并以外的其他交易或事项中，如果该交易发生时既不影响会计利润，也不影响应纳税所得额，则所形成的可抵扣暂时性差异不确认相应的递延所