债务重组学习.pptxVIP

第1页/共67页本章学习目的和要求1.熟悉债务重组的含义；2.熟悉债务重组的四种方式；3.掌握以现金偿还债务的会计处理；4.掌握以非现金资产清偿债务的会计处理；5.掌握债务转为资本的会计处理；6.掌握修改其他债务条件的会计处理；7.熟悉混合债务重组的会计处理。中级财务会计 债务重组第2页/共67页一、债务重组概述（一）债务重组的含义及特征（二）债务重组的方式（三）债务重组日的确定中级财务会计 债务重组第3页/共67页（一）债务重组的含义及特征债务重组，是指在债务人发生财务困难的情况下，债权人按照其与债务人达成的协议或者法院的裁定做出让步的事项。特征：债务人发生财务困难为前提；以债权人做出让步为标志。在认定债务重组时，应当遵循实质重于形式的原则，综合考虑债权人和债务人是否在自愿基础上达成重组协议、是否有法院作出裁定、债权人和债务人是否相互独立等情形加以判断。同时应当考虑关联方关系的影响。中级财务会计 债务重组第4页/共67页1.财务困难“债务人发生财务困难”，是指因债务人出现资金周转困难、经营陷入困境或者其他方面的原因等，导致其无法或者没有能力按原定条件偿还债务的情况。思考：债务重组是不是只对债务人有利？中级财务会计 债务重组第5页/共67页2.让 步“债权人作出让步”，是指债权人同意发生财务困难的债务人现在或者将来以低于重组债务账面价值的金额或者价值偿还债务。“债权人作出让步”的情形主要包括：债权人减免债务人部分债务本金或者利息、降低债务人应付债务的利率等。中级财务会计 债务重组第6页/共67页（二）债务重组的方式债务重组的方式主要包括：以资产清偿债务（包括现金和非现金资产）；将债务转为资本；修改其他债务条件，如减少债务本金、减少债务利息、展期并减少债务或利息等，不包括上述两种方式；以上三种方式的组合（混合债务重组）。中级财务会计 债务重组第7页/共67页（三）债务重组日的确定债务重组日即为债务重组完成日。即债务人履行协议或法院裁定，将相关资产转让给债权人、将债务转为资本或修改后的偿债条件开始执行的日期。是债务重组会计处理的入账时间。具体在实际处理时，因债务重组的方式不同而有差异。中级财务会计 债务重组第8页/共67页二、债务重组的会计处理（一）以资产清偿债务 （二）债务转为资本（三）修改其他债务条件（四）混合债务重组中级财务会计 债务重组第9页/共67页（一）以资产清偿债务1.以现金清偿债务的会计处理债务人的会计处理债权人的会计处理会计处理举例2.以非现金资产清偿债务的会计处理中级财务会计 债务重组第10页/共67页（1）以现金清偿之债务人的会计处理债务人以现金清偿债务的，债务人应当将重组债务的账面价值与实际支付现金之间的差额，确认为债务重组利得，计入当期损益。借：应付账款 贷：银行存款 营业外收入－债务重组利得会计处理图示中级财务会计 债务重组第11页/共67页银行存款应付账款营业外收入会计处理图示中级财务会计 债务重组第12页/共67页（2）以现金清偿之债权人的会计处理收到债务人清偿债务的款项小于该项应收账款账面价值的借：银行存款 坏账准备 营业外支出－债务重组损失 贷：应收账款会计处理图示中级财务会计 债务重组第13页/共67页（2）以现金清偿之债权人的会计处理收到债务人清偿债务的款项小于债务账面余额，但大于该项应收账款账面价值的：借：银行存款 坏账准备 贷：应收账款 资产减值损失坏账准备弥补债务重组损失后的余额会计处理图示中级财务会计 债务重组第14页/共67页应收账款银行存款坏账准备营业外支出会计处理图示1中级财务会计 债务重组第15页/共67页应收账款银行存款坏账准备资产减值损失会计处理图示2其他债务重组方式如果涉及到坏账准备弥补债务重组后有余额的比照此处处理。中级财务会计 债务重组第16页/共67页（3）以现金清偿之会计处理举例2007年1月8日，甲企业因购买原材料而欠乙企业购货款及税款合计20万元。由于甲企业现金流量不足，短期内不能按照合同规定支付货款，于2008年2月23日经协商，乙企业同意甲企业支付12万元货款，余款不再偿还。甲企业随即支付了12万元。乙企业对该项应收账款计提2万元的坏账准备。甲企业（债务人）借：应付账款20 贷：银行存款12 营业外收入－债务重组利得 8中级财务会计 债务重组第17页/共67页以现金清偿之会计处理举例乙企业（债权人）借：银行存款12 坏账准备2 营业外支出－债务重组损失 6 贷：应收账款20中级财务会计 债务重组第18页/共67页2.以非现金资产清偿债务的会计处理1.以非现金清偿债务会计处理的总原则债务人的处理原则债权人的处理原则2.以存货清偿债务※3.以固定资产清偿债务※4.以无形资产清偿债务（略讲）5.以持有的金融资产、长期股权投资清偿债务（略讲）中级财务会计