注会税法-第四节 资产的税务处理.pdfVIP

第四节 资产的税务处理 资产的税务处理涉及资产的计价、折旧、摊销等问题 “计税基础”是一个与“计税成本”相类似的概念 【注意】计税基础≠会计账面成本 一、固定资产的税务处理 （熟悉，能力等级2） 固定资产的概念只强调使用时间，不强调价值 （一）固定资产的计税基础——6 种情况 （二）固定资产折旧的范围 下列固定资产不得计算折旧扣除——7 项 【例题·单选题】依据企业所得税的相关规定，下列表述中，正确的是（ ） （2009 年原制度） A.企业未使用的房屋和建筑物，不得计提折旧 B.企业以经营租赁方式租入的固定资产，应当计提折旧 C.企业盘盈的固定资产，以该固定资产的原值为计税基础 D.企业自行建造的固定资产，以竣工结算前发生的支出为计税基础 【答案】D （三）固定资产折旧的计提方法 1.企业应当自固定资产投入使用月份的次月起计算折旧；停止使用的固定资产，应当自 停止月份的次月起停止计算折旧 2.企业应当根据固定资产的性质和使用情况，合理确定固定资产的预计净残值 固定资产的预计净残值一经确定，不得变更 3.固定资产按照直线法计算的折旧，准予扣除 年折旧率= （1-残值率）÷预计使用年限 【例题·计算题】某企业（增值税一般纳税人）2010 年 2 月购入一台不需要安装的生产 设备，取得增值税专用发票注明价款 100 万元，增值税 17 万元，购入设备发生设备运费 3 万元（取得运输发票），当月投入使用，假定该企业生产设备采用10 年折旧年限，预计净残 值率 5%，则企业在所得税前扣除的该设备的月折旧额是多少？ 【答案及解析】该设备计入固定资产原值的数额=100+3×（1-7%）=102.79 （万元） 该设备可提折旧金额=102.79×（1-5%）=97.65 （万元） 该设备月折旧=97.65/ （10×12）=0.81 （万元） （四）固定资产折旧的计提年限 除国务院财政、税务主管部门另有规定外，固定资产计算折旧的最低年限如下： （1）房屋、建筑物，为20 年； （2）飞机、火车、轮船、机器、机械和其他生产设备，为10 年； （3）与生产经营活动有关的器具、工具、家具等，为5 年； （4）飞机、火车、轮船以外的运输工具，为4 年； （5）电子设备，为3 年 【例题·单选题】以下各项中，最低折旧年限为5 年的固定资产是（ ） A.建筑物 B.生产设备 C.家具 D. 电子设备 【答案】C 【例题·计算题】某生产企业 2011 年 3 月 5 日为其销售部门购进1辆轿车，取得增值税 专用发票，注明价款共计 15 万元，增值税 2.55 万元，企业发生运杂费及上牌照税费 2.45 万元，该轿车于当月投入使用。假定该企业固定资产预计净残值率 5%，该轿车在当年所得 税前扣除的折旧额多少？（本题不考虑车辆购置税） 【答案及解析】注意轿车不能抵扣增值税的进项税，其折旧年限最低为4 年。 该轿车原值=15+2.55+2.45=20 （万元） 依照税法规定计体的总折旧额为 20×（1-5%）=19 万元 当年可扣除折旧额=19÷（4×12）×9 个月＝3.56 （万元）。 二、生物资产的税务处理 （了解，能力等级2） （一）生物资产的分类 生物资产分为消耗性生物资产、生产性生物资产和公益性生物资产。税法只对生产性生 物资产作出了计税基础和折旧的规定。 【例题·单选题】下列各项中，依据企业所得税法相关规定可计提折旧的生物资产是 （ ）。（2008 年） A.经济林 B.防风固沙林 C.用材林 D.存栏待售牲畜 【答案】A （二）生产性生物资产计算折旧的最低年限如下： 1.林木类生产性生物资产，为 10 年； 2.畜类生产性生物资产，为3 年。 【例题·单选题】某农场外购奶牛支付价款20 万元，依据企业所得