6第六章 长期负债(doc16).docxVIP

PAGE13 / NUMPAGES13 长期负债 学习要求 （一）初级资格学习要求 掌握长期投资本钱确实定以及债券投资和股权投资本钱法的核算。熟悉长期股权投资权益法的核算和计提减值准备的会计处理。了解影响债券价格的因素和长期投资减值的判断标准。 （二）审计师资格学习要求 掌握长期投资本钱确实定和债券投资、股权投资的核算以及计提减值准备的会计处理。熟悉长期投资减值的判断标准。了解影响债券价格的因素。 第一节 长期借款 一、借款费用的内容 借款发生的利息 折价或溢价的摊销 借款的辅助费用 外币借款的汇兑差额 专门借款:为购建固定资产而借入的款项。 二、借款费用确认的原则和计量确认 计量 应予资本化 的借款费用 借款费用 发生总额 应计入当期损益 的借款费用 三、开始资本化的条件（同时满足） 对于因专门借款而发生的利息、折溢价的摊销和汇兑差额，在同时符合以下三个条件时开始资本化： 1、资产支出（只包括为购建固定资产而以 支付现金、转移非现金资产或者承当带 息债务形式发生的支出）已经发生； 2、借款费用（包括辅助费用）已经发生； 3、使资产到达预定可使用状态所必要的购 建活动（主要指资产的实体建造活动） 已经开始。 四、专门借款利息、折溢价摊销的会计处理 专门借款的借款费用在所购建的固定资产到达预定可使用状态前所发生的，应当予以资本化，计人所购建固定资产的本钱；在所购建的固定资产到达预定可使用状态时，应停止借款费用资本化，以后发生的借款费用于发生当期直接计入财务费用。 计算资本化金额时，应与资本支出相挂钩。 五、到达预定可使用状态的判断 当存在以下情况之一时，可认为所购建的固定资产已到达预定可使用状态： （1）固定资产的实体建造（包括安装）工作已经全部完成或者实质上已经全部完成； （2）已经过试生产或试运行，并且其结果说明资产能够正常运行或者能够稳定地生产出合格产品时，或者试运行结果说明能够正常运转或营业时； （3）该项建造固定资产上的支出金额很少或几乎不再发生； （4）所购建的固定资产已经到达设计或合同要求，或与设计或合同要求相符或根本相符，即使有极个别地方与设计或合同要求不相符，也缺乏以影响其正常使用。 六、利息资本化金额确实定 3.两个限制 （1）累计支出的限制 累计支出总额超过专门借款总额时，超出局部不应纳入计算累计支出加权平均数的金额，一面高估资本化的金额。 （2）利息资本化金额的限制 每期利息和折价或溢价摊销的资本化金额，不得超过当期实际发生的利息和折价或溢价的摊销金额。 七、辅助费用确实认和计量 1.不与资产支出相挂钩 2.辅助费用 到达预定可使用状态前：资本化 金额大的 到达预定可使用状态后 金额小的 八、外币专门借款汇兑差额的处理 不与资产支出相挂钩 到达预定可使用状态前：资本化 到达预定可使用状态后：损益化 九、借款费用停止资本化 非正常中断，且中断 时间连续超过3个月 中断 正常中断 第二节 应付债券 一、债券的发行价格 如果只考虑债券票面利率与市场利率的差异这个因素，不考虑其他因素，则分期付息到期一次还本债券的发行价格由两局部组成：按市场利率计算的本金（面值）现值和按市场利率计算的年金现值。 分期付息债券价格＝按市场利率计算的本金 现值＋按市场利率计算的 年金现值 二、应付债券的核算 （1）设置的账户 应付债券：面值、溢价、折价、应计利息 （2）会计处理 发行债券： 借：银行存款 应付债券－折价 贷：应付债券－面值 （或）溢价 （3）计提利息摊销折溢价 借：在建工程（或财务费用） （或）应付债券－溢价 贷：应付债券－应计利息（或应付利息