[对我国特殊普通合伙会计师事务所若干问题的思考]特殊普通合伙会计师事务所.docxVIP

[对我国特殊普通合伙会计师事务所若干问题的思考]特殊普通合伙会计师事务所 摘要：文章对推行特殊普通合伙会计师事务所可能出现的问题进行了较全面的分析，认为会计师事务所的转制不应采取“一刀切”的做法；应在对合伙人的保护与对债权人、公众的利益保护之间寻求平衡；特殊普通合伙并非是合伙人的防风港与避难所；特殊普通合伙解决不了理念、管理落后的顽症；特殊普通合伙会加剧合伙入之间的矛盾；特殊普通合伙中合伙人重大过失的判断标准并不清晰。 关键词：特殊普通合伙；会计师事务所；有限责任；无限连带责任 2022年7月21日，财政部、国家工商行政管理总局联合发布了《关于推动大中型会计师事务所采用特殊普通合伙组织形式的暂行规定》　(财会(010)12号)，这是贯彻落实《中华人民共和国合伙企业法》、《国务院办公厅转发财政部关于加快发展我国注册会计师行业若干意见的通知》　(国办发[2022]56号)的重大举措，也是会计师事务所组织形式的重要制度创新。在我国会计师事务所发展中推行这种组织形式是否适用、能否健康成长，还有待于实践证明。当务之急是，我们应研究其适用范围，弄清其运行机制，并揭示实践中可能会出现的各种问题。 一、特殊普通合伙会计师事务所：是否是大中型会计师事务所的理性选择 特殊普通合伙企业源于美国有限责任合伙(LimitedLiabilityPartnerhip)，是在普通合伙基础上进行的一种制度创新。1991年得克萨斯州率先立法对普通合伙中无过错的合伙人予以有限责任保护，其他州紧追其后积极响应。除美国外，英国、加拿大和日本也已颁布了有限责任合伙法，另外，欧盟、澳大利亚和中国的香港、台湾地区也采取了类似的制度。我国于2007年6月1日起施行的《中华人民共和国合伙企业’法》，也引进了这种新型的合伙形式，并称为特殊普通合伙企业，但英文仍然使用“LimitedLiabilityPartnerhip(简称LLP，缩写L.L.P)”。 目前，财政部、国家工商行政管理总局制定了供于推动大中型会计师事务所采用特殊普通合伙组织形式的《执行规定》，规定大型会计师事务所应当于2022年12月31日前转制为特殊普通合伙组织形式，鼓励中型会计师事务所于2022年12月31日前转制为特殊普通合伙组织形式。 我们认为，对于会计师事务所采用的组织形式问题，决不能采取“一刀切”的做法，而是要因地制宜、因所制宜，在注册会计师行业高度分化的前提下探求适合每个会计师事务所的发展道路。对于是否按照特殊普通合伙会计师事务所的组织形式设所或转制，既不要“一窝蜂”，也不要强求。引入特殊普通合伙会计师事务所只是供于推动大中型会计师事务所采用特殊普通合伙组织形式的暂行规定对我国会计师事务所组织形式进行调整的一个举措而已。从主管部门的角度来讲，这一举措旨在完善我国会计师事务所的组织体系，希望注册会计师行业拥有大型会计师事务所(特殊普通合伙形式)，承担提供综合性、专业化和高端会计服务并使我国会计师服务业在国际上具有相当竞争力的使命。但是，我们在是否选择适用特殊的普通合伙会计师事务所组织形式的问题上，还是要“因地制宜”和“具体问题具体分析”，不加审慎思索地“一拥而上”并不可取。从有限责任公司制会计师事务所转制为特殊普通合伙组织形式，无异是一次“大跃进”，如果没有合伙文化作为基础，成功的可能性就会大打折扣。我们主张在现存普通合伙制的大中型会计师事务所中，稳步推进转制为特殊普通合伙会计师事务所，这可能是可行的做法。 事实上，特殊普通合伙会计师事务所只是在20世纪末期和本世纪初期才在英美国家出现，并且只集中于少数大城市。在激烈的行业竞争中，规模化发展是稳固和发展会计师事务所的市场地位，提高业务竞争力的要求，但如果对注册会计师行业的合理结构有一些了解的话，就很容易发现特殊普通合伙会计师事务所有其特定的服务对象，中小型会计师事务所也有其发挥作用的广阔领域。我国的会计师事务所研究中有一个著名的“两个半球”理论，说的是我国的注册会计师行业表面上看似一个职业，其实已经分化成了两个迥然不同的半球――其中一个半球是为大型企业服务的，而另一个半球是为个人和中小企业服务的。很少有会计师事务所的业务能横跨这两个半球。在这种状况下，处于注册会计师行业“两个半球”的会计师事务所的组织形式也必然要产生分化，具体来说，客户主要是大型企业的事务所往往是那些所谓的“大所”，而客户主要是个人和中小企业的事务所则基本上都是所谓的“中小所”。对那些客户主要是个人和中小企业的会计师事务所而言，规模化发展并无太大必要，实施普通合伙的专业化“精品所”战略或许是一种更为明智的选择。而对于具有证券业务审计、金融企业审计、并购业务审计，客户主要是大型企业的会计师事务所，走特殊普通合伙制会计师事务所模式可能是一种理性的选择。 二、特殊普通合伙会计师事务所：怎样保护