《审计学》配套教学课件.pptVIP

练习 4.下列属于与侵占资产相关的舞弊风险机会因素的有（　）。A.不相容职务的分离不充分 B.晋升结果或所获经济报酬严重偏离员工的预期C.单位价值高、体积小、易于变现且不易识别所有权归属的存货D.管理层缺乏对信息技术的了解 ACD 练习 5.下列属于注册会计师与治理层沟通的事项有（?）。A.注册会计师对管理层超出正常经营过程交易授权的适当性的疑虑B.注册会计师注意到管理层对财务信息做出虚假报告的行为C.管理层未能恰当应对已发现的内部控制重大缺陷的事实D.发现舞弊或获取的信息表明可能存在舞弊 ABC 3.1.5任意的注销资产：少计减值准备、折旧和摊销 公认会计原则要求，对于公司所持有和使用的一些长期资产 和某些可确指的无形资产，当环境变化导致公司可能收不回 这些资产的账面价值时，公司就应检查其可收回性。 如果无法收回这些资产的账面价值，那么公司必须将资产的 账面价值超过其公允价值的部分确认为减值损失。更重要的是 计算出来的减值损失必须在该资产出现减值的会计期间予以 确认，同时这项费用损失必须作为公司持续经营所产生的收益 的一部分来列报。 通过将减值和未减值的商誉、应收款项和其他资产从Cendant公司资本准备金中予以冲销 要求各部门会计主管通过CUC公司间往来账户将大约7500万美元的资产转移到CUC公司，再从Cendant公司资本准备金中将这些资产予以冲销。 在截止日为1996年1月31日和1997年1月31日的两个会计年度，经理们毫不理会CUC公司某些资产的减值，避免了若CUC公司恰当地确认减值损失所发生的费用。 CUC公司管理层的舞弊手段 1997年12月31日，从Cendant公司兼并资本准备金中冲销资本准备金，以及未确认相关年度的资产减值损失，导致公司 在截止日为1996年1月31日的会计年度虚增收益600万美元； 在截止日为1997年1月31日的会计年度虚增收益1200万美元； 在截止日为1997年12月31日的会计年度虚增收益2900万美元。 3.2舞弊审计失败：过失分析 在CUC公司长达12年的舞弊期间，审计人员 竟然对此毫无察觉 导致安永（ErnstYoung）舞弊审计失败的原因何在 压力 Diagram 2 Diagram 3 Diagram 2 Diagram 3 自我合理化 机会 3.2.1未能深入探究管理层的舞弊动因 舞弊构成 三要素 最原始动力 了解舞弊的内在动机是发现舞弊最有力的因素。 愿望：使CUC公司公开的收益与华尔街分析家的盈利预期一致，以实现自己的股权激励 驱使董事长Forbes、总裁Shelton和财务总监Corigliano等人创造一个会计违规不但被接受，还被指使和宽恕的环境 CUC公司高级管理人员进行舞弊一个重要原因是 希望满足华尔街的盈利预期 安永的审计人员没有把握CUC公司管理层的舞弊内在动机，结果错失了发现舞弊的最佳机会。 3.2.1未能深入探究管理层的舞弊动因 Company Logo 分析师预计公司能保持渐进的、持续的盈余增长， 其增长速度大约是每季度每股增长1美分。 形成了一张确保高级管理层操纵年度成果的“作弊表” 审查可利用的 机会来虚增 公司收益 操纵会员制服务的撤销准备金余额 依靠收购和兼并来维持该方案的实施 操纵会员制 服务收入 的确认 CUC公司舞弊方案 3.2.2 缺乏应有的职业谨慎态度 CUC公司舞弊案调查结果显示 （1） 安永的审计人员对于不实的交易未能获取充分适当的审计证据甚至未能提出基本的质疑。 （2） 在很多情况下，审计人员对CUC公司的财务业绩轻易接受管理层不完整的答复。 （3） CUC公司因为屡次采用激进的会计处理被证监会要求重新编制财务报表，然而审计人员却对此未能保持警觉！ （4） CUC公司一些高级管理人员对公司的季度成果进行顶端调整，某些项目很显眼，甚至公司的报告成果与其账簿、记录之间存在差距，可是审计人员也未能察觉。 2 3 1 在截止日为1996年1月31日的会计年度，公司的季度顶端调整合计数为3100万美元 在截止日为1997年1月31日的会计年度，增加了8700万美元 而到了截止日为1997年12月31日的会计年度，增加了1.76亿美元 公司的季度报告成果与其真实的成果之间的差距表现在 公司的报告成果与其账簿、记录之间的差距上， 而且每年不恰当的季度调整合计数也在增加。 3.2.2 缺乏应有的职业谨慎态度 3.2.3 忽视对收入确认的细致审查 收入确认是舞弊事件的频发地带，美国COSO组织2000年 进行的一项舞弊调查发现不恰当