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评新会计制度中的分部报告Q） 新颁布的《企业会计制度》（以下简称新制度”）在充分参照国际惯例的基础上，对分 部报告的编制原则与方法作了较详细的规定。本文拟通过新制度与原准则制度以及国际相 关惯例的比较，来阐述新制度中分部报告所具有的拓新性及尚存有的一些缺陷。 一、新制度中分部报告的拓新性 （-）拓宽了分部的划分标准，并将主要报告与次要报告的概念引入准则1 .我国证监会于1997年12月17日发布的《公开发行股票公司信息披露的内容与格式 准则》第二号《年度报告的内容与格式》（以下简称准则二号）对分部信息的划分只 要求披露分行业信息，不要求披露地区分部信息。《股份有限公司会计制度》中虽然界定 了地区分部的定义。却将其表述为公司所在省、自治区、直辖市，这一规定明显太过狭隘 和不合理。而对主要报告和次要报告两个概念，上述两项规定中都没有涉及。 2 .分部的划分，世界各国普遍采取的是产业（产品和服务）和地区分布标准。1997年发 布的《国际会计准则》第14号文件以下简称为IAS14）对产业分布的定义是：一个企 业可区分的组成部分，该组成部分提供单项产品（或劳务）或者一组相关的产品（或劳 务），并且承担着不同于其他产业分部所承担的风险和收益；对地区分部的定义是：一个 企业可区分的组成部分，该组成部分在特定的经济环境内提供产品或劳务，并且承担着不 同于企业经济环境中经营的组成部分所承担的风险和收益。在选择分部报告的主要、次要 报告形式时，IASI4规定当产业和地区不是企业内部报告的基础时，企业的董事会和管理 层应决定企业风险和收益是较多地与产业相关，还是较多与地区相关，从而决定以产业分 部还是地区分部作为主要的分部报告形式，而将另一种作为次要报告形式。 SFAS131要求分部揭示如下信息：①收入。包括向外界客户的销售，分部之间的销售或转 移，该销售或转移的核算基础，核算基础变更的性质及其对分部营业利润或亏损的影响， 分部收入调节为合并损益表上的收入；②获利能力信息。包括各分部的营业利润或亏损， 分部之间营业费用分摊方法变更的性质及对分部营业利润或亏损的影响，分部营业利润或 亏损调节为合并损益表上的税前收益必可辨认资产信息。包括折旧、折耗及摊销费用总额, 资本支出，按权益法计账的投资.会计原则变更对分部营业利润或亏损的影响。 3新制度对分部会计信息披露的要求如下：以业务或资产所在地分部为主要报告形式时应 披露：①分部营业收入，分为对外部客户的营业收入和与其他分部交易的收入；②分部销 售成本；③分部期间费用；④分部营业利润；⑤分部资产；⑤分部负债；①披露的分部信 息与在合并会计报表或个别会计报表中总额信息之间的调节情况。值得注意的是，这里要 求披露的收入、成本、费用、资产、负债等项目并不同于通常资产负债表与利润表中所呈 现的数据，而是加以适当调整后得出的。例如披露的资产仅指可辨认资产.负债也必须是 与经营活动有关且可以直接归属于该分部的经营负债，不包括借款、与融资租入资产相关 的负债以及其他为非经营目的而承担的负债。与准则二号”及《股份有限公司会计制度》 相比，新制度的规定更为合理，一方面能为外部投资者提供合理的信息量；另一方面也使 信息披露成本控制在一个可接受的范围内。