自考高级财务会计所得税会计课件.pptxVIP

会计学1 2上章练习资料：东华公司以人民币为记账本位币，采用业务发生日即期汇率为折合汇率，20×8年发生如下外币业务：（1）2月1日，接受国外AD公司的外币投资USD40 000，收到外币汇款时，当日即期汇率为USD1=RMB8。（2）6月1日，借入USD10 000，约定1年到期还本付息，年利率5％，收到款项时，当日即期汇率为USD1=RMB8.70。（3）7月1日，向XY公司出口乙商品, 售价共计USD100 000，当日即期汇率为USD1=RMB8.60,假设不考虑税费。（4）9月1日，以人民币向中国银行买入15 000美元，中国银行当日美元卖出价为USD1=RMB8.20, 当日的即期汇率为USD1=RMB8.10。要求：编制以上经济业务的会计分录。第1页/共48页 3参考答案(1)借：银行存款——美元户 320 000 （2分） 　　贷：实收资本-AD公司 320 000 (2)借：银行存款——美元户 87 000（2分） 　　贷：短期借款 87 000 (3)借：应收账款一一XY公司 860 000（2分） 　　贷：主营业务收入——乙商品（出口） 860 000 (4)借：银行存款——美元户（15 000 x8.10） 121 500（4分） 　　 财务费用——汇兑损益 1 500 　　贷：银行存款——人民币(15 000 x8.20) 123 000 第2页/共48页 4本章概述本章也是高财必讲的内容，属于重要章节，学习难度较大，会出业务处理题。望各位足够用心，多花点时间，认真揣摩，在深刻理解的基础上熟练应用。第3页/共48页 5第一节 所得税会计概述所得税及其性质所得税是国家对企业在一定期间内生产、经营所得和其他所得依法征收的一种税。包括企业以应纳税所得额为基础的各种境内和境外税额。从企业看，所得税是一项费用，列示在利润表中。所得税会计产生的原因企业按照会计规定计算得所得税前会计利润与按照税法规定计算的应纳税所得额之间，因计算口径或者计算时间不同而产生差额。所得税法规与会计准则规定相互分离的必然结果。第4页/共48页 6所得税的核算方法应付税款法将所有差异造成的对所得税的影响金额直接计入当期损益，确认为所得税费用，不递延。以利润表为基础的纳税影响会计法将时间性差异造成的对所得税的影响金额，递延到以后各期。资产负债表债务法基于资产负债表观。确认和计量递延所得税资产和递延所得税负债。第5页/共48页 7所得税会计的核算程序确定资产和负债的账面价值确定资产和负债的计税基础确定暂时性差异计算递延所得税资产（或负债）的确认额或转回额计算当期应交所得税确定所得税费用注意账面价值与账面余额的区别关键步骤按税法规定算出来的而不仅仅是计算应有额第6页/共48页 8第二节 计税基础与暂时性差异资产的计税基础指企业收回资产账面价值的过程中，计算应纳税所得额时按照税法可以自应税经济利益中抵扣的金额，即该项资产在未来使用或最终处置时，允许作为成本或费用于税前列支而不需要缴税的金额。资产的计税基础＝未来可税前列支的金额某项资产的计税基础＝成本－以前期间已税前列支的金额例1：见P71页第7页/共48页 9负债的计税基础指负债的账面价值减去该负债在未来期间可予税前列支的金额。负债的计税基础=账面价值－未来可税前列支的金额一般负债的确认和清偿不影响所得税的计算差异主要是因自费用中提取的负债预提费用负债、预收账款、应付职工薪酬、应交罚款和滞纳金影响损益第8页/共48页 10暂时性差异资产或负债账面价值与计税基础之间的差额。分为可抵扣暂时性差异和应纳税暂时性差异。对应关系：（需要识记）资产账面价值计税基础负债账面价值计税基础资产账面价值计税基础负债账面价值计税基础可抵扣暂时性差异应纳税暂时性差异第9页/共48页 11（一）资产项目产生的暂时性差异资产账面价值与计税基础可能存在差异的情况固定资产无形资产交易性金融资产可供出售金融资产长期股权投资投资性房地产其他计提减值准备的资产第10页/共48页 121、固定资产产生的暂时性差异固定资产账面价值与计税基础的确定会计账面价值＝实际成本－会计累计折旧－减值准备税收计税基础＝实际成本－按税法规定的累计折旧产生差异的原因折旧方法折旧年限资产减值第11页/共48页 13例2：某项环保设备，原价为1 000万元，使用年限为10年，会计处理时按照直线法计提折旧，税收处理允许加速折旧，企业在计税时对该项资产按双倍余额递减法计列折旧，净残值为0。计提了2年的折旧后，会计期末，企业对该项固定资产计提了80万元的固定资产减值准备。账面价值＝1 000－100－100－80＝720万元计税基础＝1 000－200－160＝640万元应纳