讲义_会计_主观题突破_高志谦_注会《会计》主观题突破-所得税＋收入（2022.07.28）_create.pdfVIP

2022 年注册会计师考试辅导 会计 【特殊事项三：处置子公司股份丧失控制权的会计处理】 2022 年末甲公司卖出持有乙公司35%的股份，卖价为700 万元，剩余35%的股份具备对乙公 司的重大影响，余下35%的股份的公允价值为700 万元。乙公司全年实现净利润200 万元， 分配现金股利100 万元，其他综合收益增加60 万元。 【要求】编制此特殊事项下甲公司的个别报表分录及合并报表角度的会计处理，并编制合并 报表相关的抵销分录。 【解析一】甲公司个别报表角度的账务处理： 1）处置乙公司35%股份时： 借：银行存款 700 贷：长期股权投资500 （1000×35%/70%） 投资收益 200 2）剩余35%的股份应由成本法追溯调整为权益法： ①初始投资形成商誉，无需追溯； ②追溯调整乙公司净利润的影响 借：长期股权投资77 贷：投资收益 56 （200－40）×35% 盈余公积、利润分配——未分配利润21 （100－40）×35% ③追溯分红的影响 借：投资收益 35 （100×35%） 盈余公积、利润分配——未分配利润10.5 （30×35%） 贷：长期股权投资45.5 ④追溯其他综合收益 借：长期股权投资 38.5 （50×35%＋60×35%） 贷：其他综合收益 38.5 ⑤追溯后长期股权投资的余额＝500＋77－45.5＋38.5＝570 （万元）； 【解析二】此丧失控制权的股份处置在合并报表角度的会计处理 1）母公司长期股权投资的权益法处理 ①初始投资形成的商誉，无需账务处理； ②基于乙公司净利润的长期股权投资处理： 借：长期股权投资154 贷：投资收益 112 （200－40）×70% 年初未分配利润 42 ③追溯分红 借：投资收益 70 （100×70%） 年初未分配利润 21 （30×70%） 贷：长期股权投资 91 ④追溯其他综合收益 借：长期股权投资 77 （50×70%＋60×70%） 贷：其他综合收益 77 ⑤权益法下长期股权投资的余额＝1000＋154－91＋77＝1140 （万元）； ⑥母公司认定此处置35%乙公司股份的账务处理如下： 借：银行存款700 贷：长期股权投资570 投资收益 130 ⑦权益法下核算期间的其他综合收益77 万元全部转入当期损益： 咨询电话010 第1 页 （更多资料+VX 2022 年注册会计师考试辅导 会计 借：其他综合收益 77 贷：投资收益 77 ⑧余下的35%股份公允再认定： 借：长期股权投资130 贷：投资收益 130 【拓展】如果此剩余股份被界定为其他权益工具投资，则分录如下： 借：其他权益工具投资700 贷：长期股权投资 570 投资收益 130 【解析三】甲公司个别报表口径调整至合并报表口径的修正分录： 1）追溯调整卖出的35%的股份的权益法与成本法差异： ①初始投资形成商誉，无需追溯； ②追溯调整乙公司净利润的影响 借：长期股权投资77 贷：投资收益 56 （200－40）×35% 年初未分配利润21 （100－40）×35% ③追溯分红的影响 借：投资收益 35 （100×35%） 未分配利润10.5 （30×35%） 贷：长期股权投资45.5 （35＋10.5） ④追溯其他综合收益 借：长期股权投资 38.5 （50×35%＋60×35%） 贷：其他综合收益 38.5 2）修正处置时的投资收益口径： 借：投资收益70 贷：长期股权投资70 3）修正其他综合收益转投资收益的处理： 借：其他综合收益77 贷：投资收益 77 4）修订余下的35%的股份的公允价值： 借：长期股权投资130 贷：投资收益 130 【拓展】如果剩余股份被界定