审计基础回顾131讲全讲义16zksj lsnjc.pdfVIP

第四节 首次接受委托时对期初余额的审计 本节考点 ◇期初余额的含义 ◇期初余额审计目标 ◇期初余额的审计程序 ◇审计结论和审计报告（重点） 【考点一】期初余额的含义 （一）期初余额的定义 期初余额是指期初存在的账户余额。它以上期期末余额为基础，反映了前期 和事项 以及上期采用会计政策的结果。 （二）期初余额的理解要点 1.期初余额是期初已存在的账户余额。 2.期初余额反映了前期 、事项以及上期采用会计政策的结果。 3.期初余额与 会计师首次接受审计业务相联系。 （三）判断期初余额对本期财务报表的影响 会计师判断期初余额对本期财务报表的影响程度应着眼于以下 面： 1.上期结转至本期的金额； 2.上期采用的会计政策； 3.上期期末已存在的或有事项及承诺。 本节考点 ◇期初余额的含义 ◇期初余额审计目标 ◇期初余额的审计程序 ◇审计结论和审计报告（重点） 【考点二】期初余额审计目标 （一）确定期初余额是否含有对本期财务报表产生重大影响的错报 （3 个方面） 1.要确定期初余额是否含有对本期财务报表产生重大影响的错报，主要是判断期初余额 的错报对本期财务报表使用者进行决策的影响程度，是否足以改变或影响其判断。 2.如果期初余额含有对本期财务报表产生重大影响的错报，则 会计师在审计中必须 对此提出恰当的审计调整或披露建议。 3.如果期初余额不含有对本期财务报表产生重大影响的错报，则 会计师无须对此予 以特别关注和处理。 【解读】 会计师并不需要合理保证期初余额不存在重大错报，而是合理保证期初余 额不存在对本期财务报表产生重大影响的错报。 （二）确定期初余额反映的恰当的会计政策是否在本期财务报表中得到一贯运用，或会 1 计政策的变更是否已按照适用的财务报告编制基础作出恰当的会计处理和充分的列报与披 露 1.可以变更会计政策的情形 在满足下列条件之一的情形下，可以变更会计政策： （1）法律、行政 或者国家统一的会计制度等要求变更会计政策； （2）会计政策变更能够提供更可靠、更相关的会计信息。 2.变更会计政策后的追溯调整 将会计政策变更累积影响数调整列报前期最早期初留存收益，其他相关项目的期初余额 和列报前期披露的其他比较数据也应当一并调整，但确定该项会计政策变更累积影响数不切 实可行的情况除外。 经典考题回顾 【例·2014 ·卷I、卷II ·单选题】甲公司2012 年度财务报表已经XYZ 会计师 的 X 会计师审计。ABC 会计师 的A 会计师负责审计甲公司2013 年度财务报表。 下列有关期初余额审计的说法中，错误的是（ ）。 A.A 会计师应当阅读甲公司2012 年度财务报表和相关披露，以及X 会计师出 具的审计报告 B.为确定期初余额是否含有对本期财务报表产生重大影响的错报，A 会计师需要确 定适用于期初余额的重要性水平程序 C.A 会计师评估认为 X 会计师具备审计甲公司需要的独立性和专业胜任能力， 因此，可能通过查阅2012 年度审计工作底稿，获取关于非流动资产期初余额的充分、适当 的审计 D.A 会计师未能对2012 年 12 月31 日的存货实施监盘，因此，除对存货的期末余 额实施审计程序，有必要对存货期初余额实施追加的审计程序 【考点】期初余额的审计目标 【答案】B 【解析】 会计师不对期初余额 审计意见，因此无需确定适用于期初余额的重要 性水平（选项B 错误）。 本节考点 ◇期初余额的含义 ◇期初余额审计目标