第06章无形资产.docx

第 06 章 无形资产 一、内容结构框架 本章主要内容有： 无形资产的定义与特征 无形资产的确认和初始计量 无形资产的内容 无形资产的确认条件无形资产的初始计量 研究阶段和开发阶段的划分 内部研究开发费用的确认和计量 开发阶段有关支出资本化的条件 内部开发的无形资产的计量 内部研究开发费用的会计处理 无形资产后续计量的原则无形资产的后续计量 使用寿命有限的无形资产 使用寿命不确定的无形资产 无形资产的出售无形资产的处置 无形资产的出租 无形资产的报废 本章新变化 本章的新变化有：新产品开发费分为研究费用和开发费用，分别费用化和资本化；改变了摊销方法。 二、复习提示 本章重点是无形资产的初始计量和摊销。 本章复习方法：无形资产期末计价方法的变更属于会计政策变更，因此，应将期末计价与会计政策变更结合复习。 重点与难点讲解 一、无形资产的概念 无形资产，是指企业拥有或者控制的没有实物形态的可辨认非货币性资产，无形资产主要包括专利权、非专利技术、商标权、著作权、土地使用权、特许权等。 应注意的是，商誉的存在无法与企业自身分离，不具有可辨认性，不属于本准则所指无形资产。此外， 企业内部产生的品牌、报刊名等，不应确认为无形资产。（商誉：企业合并、资产减值、合并财务报表） 从广义上讲是无形资产，不属于本准则的无形资产。商誉不摊销，要减值。是合并产生的，吸收合并产生的做账，控股合并的不做账。 二、无形资产的初始计量 无形资产应当按照成本进行初始计量。 1．外购无形资产的成本，包括购买价款、相关税费以及直接归属于使该项资产达到预定用途所发生的其他支出。 【例 1】甲股份有限公司从外单位购得一项商标权，支付价款3000 万元，款项已支付，该商标权的使用寿命为 10 年，不考虑残值的因素。 借：无形资产——商标权 3000 贷：银行存款 3000 应注意的是，购买无形资产的价款超过正常信用条件延期支付(3 年及以上)，实质上具有融资性质的， 无形资产的成本以购买价款的现值为基础确定。实际支付的价款与购买价款的现值之间的差额，除按照“借款费用”的有关规定应予资本化的以外，应当在信用期间内采用实际利率法进行摊销，计入当期损益。 【例 2】甲公司 2007 年 1 月 1 日从 C 公司购入专利权，合同总价款 2000 万元，分别在 2007 年年末和 2008 年年末支付 1000 万元。假设折现率为 10％，则无形资产的入账价值计算如下： 无形资产入账价值（现值）＝1000÷（1＋10％）＋1000÷（1＋10％）2＝909.09＋826.45＝1735.54 （万元） 借：无形资产 1735.54 未确认融资费用 264.46 贷：长期应付款 2000（本＋息） 2007 年末应负担的利息费用＝1735.54×10%＝173.55（万元） 借：长期应付款 1000（本＋息） 贷：银行存款 1000 借：财务费用 173.55 贷：未确认融资费用 173.55 在对土地使用权确认时应特别注意： 企业取得的土地使用权通常应确认为无形资产，单独核算。比如，取得一块土地使用权后用于建造办公楼，该土地使用权不转入建筑物成本，而是单独摊销。这样处理，一是简单，二可以节省房产税。 【例 3】甲公司支付 1000 万元取得一块土地使用权，使用期限 30 年。甲公司取得该土地使用权的账务处理是： 借：无形资产——土地使用权 1000 贷：银行存款 1000 下列情况土地使用权应包含在建筑物成本中： ①房地产开发企业取得的土地使用权用于建造对外出售的房屋建筑物，相关的土地使用权应当计入所建造的房屋建筑物成本。因为应完整确定房屋的造价，计算损益。别墅的价高就因为土地的成本高 ②企业外购房屋建筑物所支付的价款应当在地上建筑物与土地使用权之间进行分配，单独核算固定资产和无形资产；难以合理分配的，应当全部作为固定资产处理。评估师评估土地和建筑物是分估的 土地能不转就不转入固定资产 企业改变土地使用权的用途，停止自用土地使用权用于赚取租金或资本增值时，应将其账面价值转为投资性房地产。 2．投资者投入无形资产的成本，应当按照投资合同或协议约定的价值确定，但合同或协议约定价值不 公允的除外。 【例 4】某股份有限公司接受 A 公司以其所拥有的专利权作为出资，双方协议约定的价值为 30 000 000 元，按照市场情况估计其公允价值为 20 000 000 元，已办妥相关手续。借：无形资产公允价值） 资本公积——资本溢价贷：实收资本约定价值） 3．自行开发取得的无形资产 自行开发取得的无形资产，其成本包括自满