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金融工具会计方面论文--第1页 金融工具会计方面论文 试析衍生金融工具的会计管理 摘要：衍生金融工具的飞速发展引起会计界的高度重视，衍生金融工具会计及其管理 成了会计领域的一个新课题，也是世界会计难题之一。本文重点探讨衍生金融工具所暴露 的现行会计理论的严重缺陷，及其对传统会计理论的突破，指出我们应采取的对策，以期 指导当前的会计实践活动。 关键词：衍生金融工具会计理论会计管理风险 衍生金融工具经过短短 30 年的发展，迅速成为国际金融领域最主要的投资工具之一， 其发展之快，令人瞠目。现在每年全世界的衍生金融工具都在进行着巨量的交易，各个国 际型大银行和金融机构都在进行着衍生金融工具的交易和创新。而衍生金融工具自诞生之 日起，就是一把双刃剑，它既可用来避险保值、投机获利，同时也使投资者处于极大的风 险之中。容易引发金融危机、金融风暴，给人们的经济生活带来难以消除的阴影。如何防 范衍生金融工具带来的金融风险，加强对衍生工具的管理已经受到越来越多的有识之士的 关注。作为管理手段之一的会计，如何及时、准确、全面的提供管理衍生金融工具所需的 信息，正是会计界面临的一个重大课题。而衍生金融工具对传统会计理论和实务的挑战使 得对它的会计研究变得空前的重要。对国际国内的会计界而言，这还是个处于探索阶段的 课题，做好衍生工具的会计研究对于指导未来工作的开展，具有重要的实践意义。 一、来自国际的一般启示 衍生金融工具Derivativefinancialinstrument会计管理问题研究兴起于20世纪80 年代初，它缘于20世纪70、80年代席卷全球的金融自由化浪潮。各国金融管制的放松， 给衍生金融工具的发展提供了前所未有的契机。金融领域的重大发现和进展，同样引起了 会计界的高度重视，因为在探讨如何防范衍生金融工具产生的风险和加强金融监管的过程 中，其所涉及的许多问题都与会计管理密切相关。那么会计界是如何通过会计管理来实现 对衍生金融工具的风险控制呢?1988年5月，国际会计准则委员会IASC与经济发展与合作 组织OECD特此召开专题讨论会，探讨衍生金融工具的广泛运用以及与之有关的核算和揭 示问题;同年6 月，加拿大特许会计师协会CICA 和 IACS共同成立了一个项目指导委员会， 合作制定有关衍生金融工具的会计准则，该委员会的成员包括美国、加拿大、澳大利亚、 法国、意大利、日本和英国的代表;1995年6月，IASC公布了第32号会计准则《金融工 具：揭示与列表》。 其后，美国会计准则委员会FASB也公布了第119号公告《有关衍生金融工具及金融 工具公允价值的揭示》。从国际范围来看，有关衍生金融工具的会计研究正方兴未艾。根 据国际会计准则委员会32号文件，“衍生金融工具自一开始就赋予一方在潜在有利的条 件下与另一方交换金融资产的合约权利，或在潜在不利的条件下与另一方交换金融资产的 金融工具会计方面论文--第1页 金融工具会计方面论文--第2页 责任。”相比之下，美国会计准则委员会在 119号准则中，则进一步定义了衍生金融工具： 衍生金融工具是期货、远期合约、互换和期权合约以及类似性质的金融工具，如利率上限、 利率下限等。由此可以看出衍生金融工具是确定交易双方在未来某个时间对某项金融资产 拥有权利或承担义务的合约，而在交易合约成立时，它即形成某一企业的金融资产，并同 时形成另一个企业的一项金融负债。 国际会计界经过10多年的研究和探讨，以及美国、加拿大、英国、澳大利亚、日本 等西方发达国家的积极参与，己经在这一领域取得了令人瞩目的成果。如已对衍生金融工 具的信息披露作了一定的规范，对衍生金融工具的监管也提供了会计信息支持。但如何进 一步规范衍生金融工具的会计管理与信息披露，仍然是当前会计界的世界难题之一。它