投资——交易性金融资产.pptxVIP

投资——交易性金融资产第1页/共32页第2页/共32页第一节 交易性金融资产一、投资概述（一）投资的含义 投资是企业通过分配来增加财富，或为谋求其他利益，而将资产让渡给其他单位所获得的另一项资产。投资可分为实物投资、资本投资和证券投资。前者是以货币投入企业，通过生产经营活动取得一定利润。后者是以货币购买企业发行的股票和公司债券，间接参与企业的利润分配。　企业的投资活动明显地分为两类：（1）为对内扩大再生产奠定基础，即购建固定资产、无形资产和其他长期资产支付的现金；（2）对外扩张，即对外股权、债权支付的现金。 第3页/共32页（二）金融资产的含义金融资产是经营资产的对称，是指单位或个人所拥有的以价值形态存在的资产。是一种索取实物资产的无形的权利。是一切可以在有组织的金融市场上进行交易、具有现实价格和未来估价的金融工具的总称。金融资产的最大特征是能够在市场交易中为其所有者提供即期或远期的货币收入流量。金融工具金融工具又称交易工具，它是证明债权债务关系并据以进行货币资金交易的合法凭证,是货币资金或金融资产借以转让的工具。 第4页/共32页（三）金融资产的分类1、以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产（1）交易性金融资产金融资产满足下列条件之一的，应当划分为交易性金融资产： ①取得该金融资产的目的，主要是为了近期内出售或回购，如企业以赚取差价为目的从二级市场购入的股票、债券、基金等。通常情况下，这是企业交易性金融资产的主要组成部分。 ②属于进行集中管理的可辨认金融工具组合的一部分，且有客观证据表明企业近期采用短期获利方式对该组合进行管理。 ③属于衍生工具。（2）直接指定为以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产第5页/共32页2、持有至到期投资3、贷款和应收款项4、可供出售金融资产第6页/共32页“交易性金融资产”“成本”反映交易性金融资产的初始确认金额“公允价值变动”反映交易性金融资产在持有期间的公允价值变动金额总账明细账二、交易性金融资产的初始计量（一）账户设置“交易性金融资产”科目核算为交易目的而持有的债券投资、股票投资、基金投资等交易性金融资产的公允价值第7页/共32页（二）初始计量的原则 1、交易性金融资产应当按照取得时的公允价值作为初始确认金额，相关的交易费用在发生时计入当期损益。 2、企业取得交易性金融资产所支付的价款中，如果包含已宣告但尚未发放的现金股利或已到付息期但尚未领取的债券利息，应当单独确认为应收项目，不计入交易性金融资产的初始确认金额。第8页/共32页交易性金融资产——成本××××××按其公允价值银行存款××××××投资收益××××××按实际支付的金额按发生的交易费用应收股利××××××按已宣告但尚未发放的现金股利或已到付息期但尚未领取的债券利息应收利息××××××收到上列现金股利或债券利息虚线框表示框内至少有一个，但不需全部科目参与会计处理企业取得交易性金融资产第9页/共32页借：交易性金融资产——成本 （公允价值） 投资收益（发生的交易费用） 应收股利（已宣告但尚未发放的现金股利） 应收利息（实际支付的款项中含有的利息） 贷：银行存款等交易费用是指可直接归属于购买、发行或处置金融工具新增的外部费用，包括支付给代理机构、咨询公司、券商等的手续费和佣金及其他必要支出。第10页/共32页应收股利宣告日4月10日登记日5月10日日日日日支付日5月15日第11页/共32页例5—12011年1月20日，甲公司委托某证券公司从上海证券交易所购入A上市公司股票100 000股，并将其划分为交易性金融资产。该笔股票投资在购买日的公允价值为1 000 000元。另支付相关交易费用金额为2 500元。甲公司应编制如下会计分录：（1）2011年1月20日，购买A上市公司股票时：（2）支付相关交易费用时：第12页/共32页例5—22011年3月10日，甲公司按每股10元的价格购入B公司每股面值1元的股票20 000股作为交易性金融资产，并支付交易费用2 000元。股票购买价格中包含每股0.50元已宣告但尚未领取的现金股利，该现金股利于2011年4月10日发放。其账务处理如下：（1）2011年3月10日，购入B公司股票。初始确认金额=应收现金股利=（2）2011年4月10日，收到发放的现金股利。第13页/共32页例5—32011年1月1日，甲按86 800元的价格购入C公司于2010年1月1日发行的面值80 000元、期限5年、票面利率6%、每年12月31日付息、到期还本的债券作为交易性金融资产，并支付交易费用500元。债券购买价格中包含已到付息期但尚未支付的利息4 800元。其账务处理如下：（1）2011年1月1日，购入C公司债券。初始确认金额=（2）收到C公司支付的债券利息。第14页/共32页被投资单位宣告发放现金股