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注册会计师《会计》冲刺试卷五（含答案） [单选题]1.甲公司是一家核电能源企业，经国家审批，甲公司计划建造一个核电站，其主体设备核（江南博哥）反应堆将会对当地的生态环境产生一定的影响。根据法律规定，甲公司应在该项设备使用期满后将其拆除，并对造成的污染进行整治。2×15年12月31日，该项设备建造完成并交付使用，建造成本共22890万元，预计使用寿命12年，预计弃置费用为2500万元，预计净残值为0，采用年限平均法计提折旧。由于技术进步与市场环境变化等原因，2×20年1月1日，甲公司预计履行与该项设备有关的弃置义务支出金额为2000万元，设备的预计使用寿命、预计净残值与折旧方法保持不变。 假定适用的折现率为7％。已知：（P/F，7％，12）=0.444；（P/F，7％，8）=0.582。至2×20年12月31日，该核电站未发生减值。不考虑其他因素，甲公司该项设备2×20年应计提的折旧额为()。 A.1937.5万元 B.1963.63万元 C.1981.5万元 D.2000万元 参考答案：B 参考解析：预计负债调整前，甲公司该项设备的原值＝22890＋2500×（P/F，7％，12）＝24000（万元），2×20年1月1日该项设备的账面价值＝24000－24000/12×4＝16000（万元）。预计负债调整后，甲公司该项设备2×20年应计提的折旧额＝[16000－（2500－2000）×（P/F，7％，8）]/8＝1963.63（万元）。 [单选题]2.2×20年1月1日甲公司以增发市值14500万元的自身普通股股票为对价购人W公司原股东持有的W公司100％的净资产，对W公司进行吸收合并。合并当日，W公司不包括递延所得税资产和递延所得税负债的可辨认净资产账面价值为10000万元，公允价值为14000万元，其差额为一项土地使用权导致，原合并各方无任何关联方关系。假定该项合并符合税法规定的免税合并条件，W公司原股东选择免税合并进行税务处理。合并当日，W公司存在合并以前期间发生的未弥补亏损600万元，甲公司在购买日预计未来期间无法取得足够的应纳税所得额，未确认相关的递延所得税资产。2×21年6月30日，甲公司取得新的信息表明相关情况在购买日已经存在，预期W公司在购买日可抵扣暂时性差异带来的经济利益能够实现。甲公司和W公司的所得税税率均为25％。不考虑其他因素，下列有关甲公司吸收合并W公司的会计处理中，表述错误的是()。 A.甲公司因吸收合并W公司形成的商誉在购买日财务报表中列示的金额为1350万元 B.甲公司因吸收合并W公司形成的商誉在购买日的计税基础为0 C.甲公司因吸收合并W公司在购买日应确认递延所得税负债1000万元 D.甲公司因吸收合并W公司形成的商誉在2×21年6月30日财务报表中列示的金额为1500万元 参考答案：A 参考解析：甲公司因吸收合并W公司形成的商誉在购买日财务报表中列示的金额＝14500－[14000－（14000－10000）×25％]＝1500（万元），选项A表述错误； 该项合并符合税法规定的免税合并条件，所以甲公司因吸收合并W公司形成的商誉在购买日的计税基础为0，选项B表述正确； 甲公司因吸收合并W公司在购买日应确认递延所得税负债＝（14000－10000）×25％＝1000（万元），选项C表述正确； 取得在购买日不存在相关情况但购买日以后出现新的情况导致可抵扣暂时性差异带来的经济利益预期能够实现，或购买日存在相关情况但时间超过12个月，如符合了递延所得税资产的确认条件，确认与企业合并相关的递延所得税资产，应当计入当期损益（所得税费用），不得调整商誉金额。所以，甲公司因吸收合并W公司形成的商誉在2×21年6月30日财务报表中列示的金额为1500万元，选项D表述正确。 [单选题]3.企业编制合并财务报表涉及境外经营的，如有实质上构成对境外经营净投资的外币货币性项目，且以母公司或子公司的记账本位币反映，因汇率变动而产生的汇兑差额在合并财务报表中应转入()。 A.合并利润表的财务费用项目 B.合并利润表的投资收益项目 C.合并资产负债表的未分配利润项目 D.合并资产负债表的其他综合收益项目 参考答案：D 参考解析：企业编制合并财务报表涉及境外经营的，如有实质上构成对境外经营净投资的外币货币性项目，因汇率变动而产生的汇兑差额，应列人所有者权益中“其他综合收益”项目。 [单选题]4.甲公司2×18年1月10日取得乙公司80％的股权，成本为17200万元，购买日乙公司可辨认净资产公允价值总额为19200万元。假定该项合并为非同一控制下的企业合并。2×20年1月1日，甲公司将其持有的对乙公司股权投资其中的25％对外出售，取得价款5300万元。出售投资当日，乙公司自甲公司取得其80％股权之日起持续计算的