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南京美华 生产加工制造业全流程纳税管理及实例 公司建立阶段的纳税管理 建立阶段纳税人身份的选择 （一）增值税上的选择：一般纳税人与小规模纳税人 一般纳税人与小规模纳税人的税负平衡点剖析 对纳税人来说，假定其销售货物的不含税售价为Y，购进可抵扣的的货物的成本为X，则 其销项税额为17%Y，其进项税额为17%X，其应纳税额=17%×（Y-X），其中（Y-X）实质是企 业购时进货物的毛利额或增值额，其税负率=应纳税额÷收入=毛利率×17%。而小规模纳税人 的征收率为3%，则其税负率=3% 假定二者相等，则能够得出： 毛利率=17.64%时，二者增值税税负相等。如果毛利率小于17.64%，则一般纳税人税的 税负低于小规模纳税人。如果毛利率大于17.64%，则小规模纳税人的税负要低于一般纳税人。 思考：增值税转型后小规模纳税人的税负较轻，是否公司能够择小规模纳税人的身份呢？ 增值税转型带来的风险 2010年2月10日，国家税务总局公布了《增值税一般纳税人资格认定管理办法》国家 税务总局令第22号，对一般纳税人的认定做了进一步的规范，也是对增值税暂行条例及其实施细则的有力补充。纳税人在实际工作中应注意如下风险： 1）未实时申请一般纳税人认定的风险 【案例】某一新办公司由于工作大意等原因，没有实时办理一般纳税人的资格认定，在 新办初期大量购进固定财产及存货，由于没有销售收入，致使其在认定为一般纳税人资格前购进的货物的进项税额无法抵扣。 在国家税务总局令22号第四条规定：年应税销售额未超过财政部、国家税务总局规定的小规模纳税人标准以及新开业的纳税人，能够向主管税务机关申请一般纳税人资格认定。对 提出申请并且同时切合下列条件的纳税人，主管税务机关应该为其办理一般纳税人资格认定： ①有固定的生产经营场所；②能够按照国家统一的会计制度规定设置账簿，根据合法、有效 凭据核算，能够提供正确税务资料。 因此，新办公司（除小型商贸公司外）应在购买设施，开始正常营运前申请一般纳税人 资格认定。 （2）一般纳税人认定标准降低带来的风险 【案例1】有一家公司公司在外地建立了好多商贸型的分支机构，过去是以小规模纳税 人纳税，其中在某地的分支机构年销售额超过了80万，税务机关稽察后要求其按一般纳税人 17%税率缴纳增值税，由于无进项税额可抵，公司承受高额的税负，不得不放弃该巿场的销售。 【案例2】一家高尔夫俱乐部主营业务以营业税为主，平时兼营高尔夫有关用品的销售， 为增值税小规模纳税人，公司年销售收入严格控制其销售额（一般在70万左右），2010年该 公司销售一台闲置的设施得款10几万，税务检查时，税务人员要求其申报一般纳税人。公司 财务经理十分不解，认为销售设施是临时性的业务，并不是该公司的主营业务收入，公司正 常业务收入未超过80万，不应成为一般纳税人。 思考：您认为该公司是否应成为一般纳税人？ 【答案】《实施细则》第二十八条将一般纳税人、认定标准从年销售额达到100万和180 万分别降低至50万和80万。这一变化扩大了一般纳税人的征管范围，也给一些公司带来了 风险。 《实施细则》第三十四条规定：年销售额超过小规模纳税人标准，未申请办理一般纳税 人认定手续的纳税人。应按销售额依据增值税税率计算应纳税额，不得抵扣进项税额，也不 得使用增值税专用发票。这里的年销售额在22命令第三条中特别明确是指纳税人在连续不超 过12个月的经营期内累计应征增值税销售额，包括免税销售额。因此，该公司应成为一般纳 税人。 【案例3】一家小规模纳税人，账簿记录的收入为40万，已纳增值税1.2万，后被税务 查补收入20万，由于是小规模纳税人，该公司平时购进货物时均未取得增值税发票。这时， 税务机关要求其应补缴款为60×17%-1.2=9万。 思考：您认为税务机关执法是否正确？您得出什么结论？ 【答案】税务机关执法是正确的。从上述三个案例能够得出结论，在现行增值税政策下，除不经常发生增值税应税行为的纳税人或非公司性质的单位外，如果想发展，申请一般纳税人的认定是必由之路。 （二）所得税上的选择：查账征收与审定征收 审定征收公司应具备的条件 【案例】厦门一家海鲜连锁公司被税务“双核”，即营业税及所得税均审定征收。该公司账务健全，由于是餐饮业，面对的是最终消费者，税务机关难以按查账征收方式征收其所得 税。 问题：税务机关由于难以查账是否能强制对该公司审定征收？ 【答案】国税发[2008]30文第三条规定：纳税人拥有下列情形之一的，应审定征收公司所得税： ①依据法律、行政法例的规定能够不设置账簿的； ②依据法律、行政法例的规定应该设置但未设置账薄的； ④虽设置账簿，但账目杂乱或许成本资料、收入凭据、费用凭据残缺不全，难以查账的； ⑤发生纳税义务，未按照规定的期限办理纳税申报，经税务机关责令限期申报