执行新准则后几项具体会计业务处理规范的变更.pdfVIP

文档来源为文档来源为:从网络收集整理.word版本可编辑.欢迎下载支持. 执行新准则后几项具体会计业务处理规范的变更执行新准则后几项具体会计业务处理规范的变更 张晓玲 （南京市江宁区东山街道办事处，江苏南京211100） 摘 要：新的会计准则在上市公司及其子公司施行后，其中原执行《企业会计制度》、《小企业会计制 度》或行业会计制度的企业改为执行新准则，在会计要素确认、计量和列报上有许多变更。本文就几项具 体会计业务的处理，分析其变更前后的相关操作和注意事项。 关键词：确认、计量和列报；预提和待摊；递延所得税；折旧、摊销和折耗；未确认投资损失 一、预提待摊事项的会计处理一、预提待摊事项的会计处理 新准则《会计科目和主要账务处理》中取消了“预提费用”“待摊费用”两个科目，《企业会计准则 第30号————财务报表列报应用指南》所列资产负债表格式中，也未设置“预提费用”和“待摊费用”项 目。但执行新准则后，一方面账面可能还存在这两个科目的余额，另一方面实践中还可能有这类事项发生， 需要会计人员进行确认和计量。 （一）首次执行新准则时预提、待摊费用余额的处理 根据《企业会计准则第 38 号——首次执行企业会计准则》的规定，取消预提待摊这一会计政策变更 事项，无须进行追溯调整而应采用未来适用法 ，具体做法就是在首次执行新准则的年初，对于企业账面，具体做法就是在首次执行新准则的年初，对于企业账面 [1][1] 上的“预提费用”和“待摊费用”科目余额仍然保留，在新年度：（1）预提费用按原规定使用但一般情况 下不再预提，用完为止；（2）待摊费用按原定的受益期摊销，摊完为止，新发生按原制度应挂账待摊的支 出，一般情况下应在发生时一次计入成本费用；（3）编制财务报表时，上述年初结存的“预提费用”和“待 【作者简介】张晓玲（1980－），女，江苏洪泽人，会计师；研究方向：新企业会计准则。 文档来源为文档来源为:从网络收集整理.word版本可编辑.欢迎下载支持. 摊费用”余额，可分别在资产负债表的“其它流动负债”和“其它流动资产”项目列报，并在报表附注中 作出说明。作出说明。 （二）执行新准则后发生类似会计业务的处理 1.新准则《会计科目和主要账务处理》规定：企业在不违反会计准则中确认、计量和报告规定的前提 下，可以根据本单位实际情况自行增设、分拆、合并会计科目 。据此，对于新准则中未设置预提费用、 [2](155) 待摊费用科目，而实践中必须使用的，企业可以在不违反新准则总原则的前提下，结合单位实际情况补充 设置“预提费用”和“待摊费用”这两个会计科目。编制财务报表时，这两个科目余额也分别在“其它流 动负债”和“其它流动资产”项目列报，并在附注中说明。 2.对于企业新发生的预提的租金、保险费、短期借款利息等，如果数额很大，计入当期损益显然有违 权责发生制原则。企业可以仍记入增设的“预提费用”科目，在实际费用支付时转销。对于固定资产修理 费用，则不应再采用预提费用方式处理。 3.对于新发生的按原制度应计入待摊费用的支出，例如年末支付下年度的保险费等，如果数额很大， 且企业管理当局不同意直接计入当期损益的，也可以增设“待摊费用”科目进行核算，按实际受益期进行 分摊，如果实际受益期超过一年以上的，则在“长期待摊费用”科目核算。对于固定资产日常修理费用等 受益期不能清晰划定的费用，只能计入当期的损益。 二、折旧、摊销和折耗的会计处理二、折旧、摊销和折耗的会计处理 原会计制度下，核算长期资产价值损耗的只有“累计折旧”一个科目，“无形资产摊销”则直接冲减 资产原价，新准则对此作了较大的变更，设置了“累计折旧”、“累计摊销”等四个总账科目 。 [2](157) 1.折旧。新准则设置“累计折旧”和“生产性生物资产累计折旧”两个会计科目。作为备抵科目，前 者的调整对象为固定资产，即“累计折旧”科