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财政学发展的历史脉络近期成就和未采的挑战中 肖育才 3.最优税收理论 米尔利斯关于最优税收的研究取得了显著的成果，使得他获得诺贝尔经济学奖，同时也激发了对于最优税收理论研究的热潮，出现了大量的文献。其中著名的理论有：①拉姆齐法则（Ramsey rule）。在政府不能征课归总税的前提下给出了对不同需求弹性的商品如何征税才能做到效率损失最小的原则。②科利特—黑格法则（Cofiet Haguerule）。主张对与闲暇呈互补关系的商品应更重地课税，而对与闲暇呈替代关系的商品则应较轻地课税。③最优线性所得税。它的目标是确定合适的边际税率和归总支付，使得社会同时实现合意的收入分配和所得税效率损失的最小化。④最优非线性所得税。主要研究累进所得税税率如何确定，出于兼顾公平和效率的考虑，该理论提出了不同寻常的结论，不但反对将最高的边际税率定为100%，反而甚至主张将其定为0。⑤商品税和所得税之间关系的研究。其中取得重要成就的是阿特金森，他的研究表明，除非作出极为严格的假定，最优的选择还是二者的某种结合，而二者之间如何实现最优的平衡，是相当复杂的问题，一般来说，合意的平衡取决于税收可及的范围，以及个人的差异程度等。 4.税制选择的理论 税收制度在一定时期内具有相对的稳定性，这是必然的，但是随着社会经济的发展，对税收制度不断提出新的要求，这也是自20世纪80年代以来，世纪各国纷纷进行税制改革的原因，而在税制改革的过程中关于税制选择的理论也在不断的更新发展。税制选择理论的发展有两个不同的方向，一方面是传统财政思想框架下的分析，一方面是公共选择理论框架下的分析。传统财政思想下的税制选择提出了帕累托改善型改革和福利改善型改革（即一项税收改革，应该要么是帕累托改善型的，给所有人都带来福利的增进；就是福利改善型的，受益者的福利大于受损者的福利损失，从而整个社会的福利水平有所提高），并提出了“二者择一定理”。而鉴于在改革过程中难免会有人的利益会受损，帕累托改善型改革难于实现，提出了最优税收改革的补偿方法（是指政府直接运用补偿的手段消除或减少改革引致的损失，从而在实际上做到帕累托改善）或贯彻实施改革的方法（是指当补偿方法不可行时，应该找到一种贯彻实施税收改革的时间表，从而可以降低改革引致的损失，并使考虑了最优税收改革的社会福利函数最大化，并给出了这种福利函数的形式）。公共选择理论框架下对税制选择的分析基于现实的政治过程展开，大致可以分两个层次：一是在竞争的政治过程之中政治家出于获得最大化政治支持或使政治反对的成本最小化而进行的最优选择；二是选民在宪法层次进行的选择，旨在针对政治过程中可能出现的政府一味追求税收收入最大化的政策作出事先的防范，以维护自身的利益。 5.关于逃避税收理论模型 随着社会的进步，纳税人的整体素质的提高以及高科技技术的发展，再加上税收制度本身的缺陷以及税收征管中的漏洞等因素，使得逃避税收的现象不可避免的频繁发生，这便促使了逃避税收理论研究的发展。最早出版的对逃税的研究之一是1965年Rey对意大利一般销售税的研究，他估计此项税收的收入占GNP大约4%，而逃税的数额约占实际收入的52.46%。他的研究使得政府非常重视对逃避税收的，而学术界也开始重视对于逃避税收的理论研究和实证分析。而最早严谨讨论个人逃税政策的理论模型是由阿灵罕姆和桑德莫（Allingham and Sandom）于1972年在《公共经济学杂志》提出的，分析了逃税者的最优决策以及影响逃税的主要因素。随后，关于逃税经济分析获得了不同层面的发展，其中主要集中在逃税对税收收入、福利水平和工作努力的影响，以及针对逃税的政府政策的研究等方面。 （二）信息经济学在财政学中的应用 公共部门与私人部门一样，也存在委托——代理问题，而且对于公共部门的激励难度比私人部门相比可能更大，由于信息的不对称导致的公共部门效率低下、腐败等问题已经严重影响了政府的信誉，因此，理论界和不同国家的政府纷纷对公共部门的激励问题进行研究，并取得了一些成果，特别是法国经济学家拉丰关于激励理论的研究以及在法国国营事业改革中的应用，取得了很好的效果。公共部门是多层的委托代理关系，其中看不见的行动模型（委托人与代理人理论）应用于分析选民与政治家、政治家与官僚、官僚与政府采购供应商之间的一系列委托代理问题，并提出了“刺激兼容约束”（该条件的作用是保证有一定的刺激使得代理人没有欺骗行为，也就是代理人真实地表露出已经发生的世界状态）的条件以寻求使得公共部门效率增进的激励措施。另外，根据代理人所扮演的角色，区分了“逆向选择模型”与“信号传递和甄别模型”，来分别对如何克服代理人隐藏为了自身利益隐藏或者想委托人误传信息提出了激励措施，如合同制、垄断市场中的非线性定价、拍卖设计和公共产品的生产等。 （三）公共选择理论的发展 布坎南与塔洛克