初级会计实务资产部分.ppt

借：应付职工薪酬10 贷：银行存款 10 借：研发支出-资本化支出23 贷：银行存款 23 借：无形资产-专利权23 贷：研发支出-资本化支出23 （二）、无形资产的摊销 无形资产摊销要分析判断其使用寿命，使用寿命有限的无形资产应进行摊销，使用寿命不确定的无形资产不应摊销。无形资产摊销时，当月增加的无形资产当月摊销，当月减少的无形资产当月不摊销。无形资产摊销通常应按直线法进行摊销，无残值。 初级会计实务资产部分全文共92页，当前为第90页。 例：甲公司有一自用的专利权，其成本为24万元，估计受益年限为10年，无残值，则每月的摊销金额为多少？ 24/(10 ×12)=0.2(万元) 其分录为: 借:管理费用2000 贷:累计摊销2000 （三）、无形资产的减值同固定资产 （四）、无形资产的处置应将出售资产收取的款项与无形资产的账面价值之差计入营业外收入或支出。 例：甲公司有一自用的专利权，其成本为24万元，估计受益年限为10年，无残值，3年后甲公司将其以30万元的价格出售，应按5%交纳营业税，款已存入银行，之前该专利未计提减值准备 初级会计实务资产部分全文共92页，当前为第91页。 借：银行存款30 累计摊销7.2 贷：无形资产24 应交税费-营业税1.5 营业外收入11.7 （三）、长期待摊费用 长期待摊费用包括开办费、及其他超过一年的待摊费用 初级会计实务资产部分全文共92页，当前为第92页。 按其差额计入营业外收入。 例：甲公司以5元每股的价格购买乙公司股票1000万元股，占乙公司40%的股权准备长期持有，另支付相关税费1万元，款项以银行存款支付。投资时，乙公司所有者权益的账面价值为13000万元。甲公司的分录为： 借：长期股权投资-成 贷：银行存款 营业外收入1990000 （二）、权益法下持有期间的会计核算 采用权益法进行核算时，投资者将随被投资单位所有者权益的变化而变化。因此，长期股权投资下应设置成本、损益调整、其他权益变动等二级明细科目。 初级会计实务资产部分全文共92页，当前为第58页。 1、被投资方盈利的核算 例：甲公司拥有乙公司30%的股权，采用权益法进行会计核算，2010年末，乙公司实现净利润1000万元，2011年1月6日乙公司决定分配现金股利100万元，1月10日甲公司收到现金股利并存入银行。 2010年末 借：长期股权投资-损益调整3000000 贷：投资收益 3000000 2011年1月6日 借：应收股利300000 贷：长期股权投资-损益调整300000 1月10日 借：银行存款300000 贷：应收股利300000 初级会计实务资产部分全文共92页，当前为第59页。 例：接上例，乙公司于2011年接受外单位捐赠固定资产重置完全价值为100万元，则甲公司的处理为： 借：长期股权投资-其他权益变动300000 贷：资本公积-其他资本公积300000 2、被投资单位亏损的核算 被投资单位亏损，则应调减长期股权投资的账面价值，直至账面价值为零为止。 例：甲公司拥有乙公司30%的股权，采用权益法进行会计核算，长期股权投资的账面价值为600万元，第1年末，乙公司净亏损1000万元，第2年末亏损2000万元，则甲公司的处理为： 第1年末 借：投资收益3000000 贷：长期股权投资-损益调整3000000 初级会计实务资产部分全文共92页，当前为第60页。 第2年末 借：投资收益3000000 贷：长期股权投资-损益调整3000000 第2年末甲公司已经将长期股权投资账面价值调整至零了，多余的部分则在备查薄中记载。 （三）、处置的处理 处置的处理与成本法基本一致，不过如果有其他权益变动则应将计入资本公积的部分转入投资收益。 例：甲公司拥有乙公司长期股权投资的账面价值情况为：成本为500万元，损益调整有贷方余额30万元，其他资本公积为借方余额10万元，甲公司以561万元的价格全部出售，支付1万元的相关税费，款项已存入银行。会计分录应为： 初级会计实务资产部分全文共92页，当前为第61页。 借：银行存款5600000 长期股权投资-损益调整300000 贷：长期股权投资-成本5000000 长期股权投资-其他权益变动100000 投资收益 800000 借：资本公积-其他资本公积100000 贷：投资收益 100000 初级会计实务资产部分全文共92页，当前为第62页。 第六节 固定资产及投资性房地产 一、固定资产 固定资产是指各单