基础164讲全讲义后续计量.pdfVIP

二、后续计量 （一）租赁负债的后续计量 1.计量基础 在租赁期开始日后，承租人应当按以下原则对租赁负债进行后续计量： （1）确认租赁负债的利息时，增加租赁负债的账面金额； 借：财务费用/在建工程（期初租赁负债余额×折现率） 贷：租赁负债——未确认融资费用 【提示】 承租人应当按照固定的周期性利率计算租赁负债在租赁期内各期间的利息费用，并计入当期损益，但按照借款 费用等其他准则规定应当计入相关资产成本的，从其规定。 此处的周期性利率，是指： ①承租人对租赁负债进行初始计量时所采用的折现率； ②因租赁付款额发生变动或因租赁变更而需按照修订后的折现率对租赁负债进行重新计量时，承租人所采用的 修订后的折现率。 （2）支付租赁付款额时，减少租赁负债的账面金额； 借：租赁负债——租赁付款额 贷：银行存款 【 例14-10】承租人甲公司与出租人乙公司签订了为期 7 年的商铺租赁合同。每年租赁付款额为450000 元， 在每年年末支付。甲公司无法确定租赁内含利率，其增量借款利率为 5.04%。 【分析】 ①租赁期开始日 租赁期开始日，甲公司按租赁付款额的现值所确认的租赁负债为 元[450000 ×（P/A,5.04%,7）]。甲 公司的账务处理为： 借：使用权资产 租赁负债——未确认融资费用 550000 贷：租赁负债——租赁付款额 ②第1 年年末 第1 年年末，甲公司向乙公司支付第 1 年的租赁付款额450000 元，其中，131040 元 （ ×5.04％）是当 年的利息，318960 元 （450000－131040）是本金，即租赁负债的账面价值减少 318960 元。 甲公司的账务处理为： 借：租赁负债——租赁付款额 450000 贷：银行存款 450000 借：财务费用——利息费用 （260 万×5.04%）131040 贷：租赁负债——未确认融资费用 131040 （3）未纳入租赁负债计量的可变租赁付款额 未纳入租赁负债计量的可变租赁付款额，即，并非取决于指数或比率的可变租赁付款额，应当在实际发生时计 入当期损益 （营业成本等），但按照存货等准则规定应当计入相关资产成本的（制造费用等），从其规定。 【例题】沿用 【 例14-10】，除固定付款额外，合同还规定租赁期间甲公司商铺当年销售额超过 元 的，当年应再支付按销售额的 2%计算的 ，于当年年末支付。 【分析】由于该可变租赁付款额与未来的销售额挂钩，而并非是取决于指数或比率的，因此不应被纳入租赁负 债的初始计量中。假设在租赁的第 3 年，该商铺的销售额为 元。甲公司第3 年年末应支付的可变租赁付款 额为 30000 元 （ ×2%），在实际发生时计入当期损益。甲公司的账务处理为： 借：主营业务成本 30000 贷：银行存款 30000 2.租赁负债的重新计量 在租赁期开始日后，当发生下列四种情形时，承租人应当按照变动后的租赁付款额的现值重新计量租赁负债， 并相应调整使用权资产的账面价值。使用权资产的账面价值已调减至零，但租赁负债仍需进一步调减的，承租人应 当将剩余金额计入当期损益。 （1）实质固定付款额发生变动 如果租赁付款额最初是可变的，但在租赁期开始日后的某一时点转为固定，那么，在潜在可变性消除时，该付 款额成为实质固定付款额，应纳入租赁负债的计量中。承租人应当按照变动后租赁付款额的现值重新计量租赁负债。在该 情形下，承租人采用的折现率不变，即，采用租赁期开始日确定的折现率。 【 例14-11】承租人甲公司签订了一份为期 10 年的机器租赁合同。 于每年年末支付，并按以下方式确 定：第 1 年， 是可变的，根据该机器在第 1 年下半年的实际产能确定；第 2-10 年，每年的 根据该机器在 第1 年下半年的实际产能确定，即， 将在第 1 年末