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作业成本法 目 录作业成本法的产生1作业成本法的基本原理2作业成本法的应用3作业成本法与完全成本法的区别4 1作业成本法的产生 点击添加文本点击添加文本点击添加文本点击添加文本自2013年8月起，作业成本法为我国政府认可，成为制度允许的一种产品成本核算方法。此法与传统成本核算方法不同，它深入到作业层面，通过建立作业中心核算产品成本。本节阐明作业成本法的发展阶段及发展原因。作业成本法的产生 点击添加文本点击添加文本点击添加文本点击添加文本作业成本法源于产品成本计算的精确性，它产生于20世纪80年代中后期的西方，之后不断发展完善，成为现今炙手可热的一种新兴的产品成本核算方法。其产生和发展可以划分为以下四个阶段：作业成本法的萌芽阶段作业成本法的发展阶段作业成本法的创建阶段作业成本法的稳定阶业成本法的产生 点击添加文本点击添加文本点击添加文本点击添加文本作业成本法的产生与其他新生事物一样，是生产力发展与作用的直接结果，也是传统成本核算的局限性要求的。BA原因传统间接费用分配方法具有缺陷所致生产力发展导致企业内外部环境变化作业成本法的产生 2作业成本法的基本原理 点击添加文本点击添加文本点击添加文本点击添加文本（一）作业成本法的基本概念作业成本法的基本概念具有广泛适用性，它不仅可以用于作业成本法下的产品成本核算，也可以用于基于作业的全方位管理，包括：作业与作业链资源与成本成本动因与战术成本动因成本库、作业中心与作业成本单位层作业、批量层作业、产品层作业、维持层作业及其成本0102030405作业成本法基本原理 点击添加文本点击添加文本点击添加文本点击添加文本（二）作业成本法的定义作业成本法是指以作业为中间桥梁，以作业中心作为间接费用的归集对象并分配，结合直接费用计算产品成本的一种成本核算方法。作业成本法基本原理 点击添加文本点击添加文本点击添加文本点击添加文本（三）作业成本法的理论依据作业成本法针对传统制造费用分配的缺陷而产生，其核算的理论依据是：作业消耗资源，产品消耗作业，即生产导致作业的发生，作业耗用资源并导致成本。需要特别强调的是，该理论依据仅仅是核算间接费用的理论支撑。在作业成本法下，需要将资源耗费区分为直接资源和间接资源，即直接费用和间接费用，对于间接费用必须通过中间桥梁“作业”进行核算，不能将其直接计入产品成本。作业成本法基本原理 点击添加文本点击添加文本点击添加文本点击添加文本（四）作业成本法的成本核算对象作业成本法的成本核算对象有两个：一个是产品；另一是作业中心。作业成本法的理论依据实际上是核算间接费用的法则，核算间接资源时必须以作业为中间桥梁，这里的作业实际上是作业中心。作业成本法是一种计算产品成本的方法，因此它的核算对象必然涉及产品，而核算中要求间接资源不能直接计入产品成本，此时就需要增加归集间接资源的对象，该对象就是中间核算过程的核算对象，它不是作业而是作业中心。作业中心是责任体系的最基本单位，它可以是一个作业也可以是多项作业的集合体。作业成本法基本原理 3作业成本法的应用 点击添加文本点击添加文本点击添加文本点击添加文本（一）作业成本法的核算程序应用作业成本法应以作业中心为中间桥梁，首先核算各作业中心的作业成本，然后再核算产品成本。作业成本法的具体核算程序如下：程序1.划分作业并建立作业中心2.区分直接成本和间接成本4.计算作业成本分配率5.计算产品成本3.确认并计量各作业中心的作业成本作业成本法应用 点击添加文本点击添加文本点击添加文本点击添加文本（二）作业成本法核算程序的实务应用1.基本的作业成本法核算作业成本法针对间接成本单一分配方式弊端而产生，为了重点说明作业成本法下的作业成本分配至产品的过程，这里假定资源到作业中心的耗费已归集完成，在此种情况下，说明作业成本法核算程序的应用。2.完整的作业成本法核算按照作业成本法的计算法则，完整的间接成本计算应涉及资源向作业中心的归集问题。作业成本法应用 点击添加文本点击添加文本点击添加文本点击添加文本（一）作业成本法的账务处理依据作业成本法的核算程序可以看到，核算产品成本时不仅需要建立作业中心，而且需要区分直接成本与间接成本，各成本项目核算的具体状况如图1所示。图1　作业成本法的成本核算示意图作业成本法应用 点击添加文本点击添加文本点击添加文本点击添加文本（二）作业成本法的适用范围作业成本法细化了间接成本的核算，使得产品成本的计算结果更加准确，但其计算与作业中心的建立直接相关，作业中心建立得越多，核算就越复杂，因此作业成本法的实施可能会存在阻力。我国《企业产品成本核算制度（试行）》中指出：“制造企业可以根据自身经营管理特点和条件，利用现代信息技术，采用作业成本法对不能直接归属于成本核算对象的成本进行归集和分配。”此处的用词是“可以”而不是“必须”，