审计学4(含案例与例题参考教材董.pptVIP

;案例三——审计视频知识点;案例三——审计视频知识点;;;;;;;E:\学习\审计根底\资料\审计案例资料\普华永道与外高桥\外高桥证券虚假陈述案-普华永道能否免责？.pdf ;;;;;;;;;;;;;;;;;;;;;;;;;;;〔一〕函证发出前的控制 询证函发出前，注册会计师需要恰当地设计并核对各项资料，具体包括： 1.询证函中填列的需要被询证者确认的信息是否与被审计单位账簿中的有关记录保持一致，比方，针对银行存款的函证，需要银行确认的信息是否与银行对账单等保持一致。 2.考虑选择的被询证者是否适当，包括被询证者对被函证信息是否知情、是否具有客观性、是否拥有回函的授权等。 3.是否正确填列被询证者直接向注册会计师回函的地址。 4.是否已将局部或全部被询证者的名称、地址与被审计单位有关记录进行核对，以确保询证函中的名称、地址等内容的准确性。 可以执行的程序包括但不限于： 〔1〕通过拨打公共查询 核实被询证者的名称和地址； 〔2〕通过被询证者的网站或其他公开网站核对被询证者的名称和地址； 〔3〕将被询证者的名称和地址信息与被审计单位持有的相关合同等文件核对； 〔4〕对于供给商或客户，可以将被询证者的名称、地址与被审计单位收到或开具的增值税专用发票中的对方单位名称、地址进行核对。;;; 经典考题回忆 【函证?简答题?局部】ABC会计师事务所负责审计甲公司2021年度财务报表，审计工程组确定财务报表整体的重要性为100万元，明显微小错报的临界值为5万元，审计工作底稿中与函证程序相关的局部内容摘录如下： 〔1〕审计工程组在寄发询证函前，将局部被询证方的名称、地址与甲公司持有的合同及发票中的对应信息进行了核对。 〔3〕审计工程组成员跟随甲公司出纳到乙银行实施函证，出纳到柜台办理相关事宜，审计工程组成员在等候区等候。 要求： 针对上述第〔1〕和第〔3〕，逐项指出审计工程组的做法是否恰当。如不恰当，简要说明理由。; 【答案】 〔1〕恰当。 〔3〕不恰当。审计工程组成员应当观察函证的处理过程/审计工程组成员需要在整个过程中保持对询证函的控制。;;;〔二〕跟函方式收回的回函 1.了解被询???者处理函证的通常流程和处理人员； 2.确认处理询证函人员的身份和处理询证函的权限； 3.观察处理询证函人员是否按照处理函证的正常流程认真处理询证函。 〔三〕以电子形式收到的回函 1.对以电子形式收到的回函，由于回函者的身份及其授权情况很难确定，对回函的更改也难以觉察，因此可靠性存在风险。 2.注册会计师和回函者采用一定的程序为电子形式的回函创造平安环境，可以降低该风险。如果注册会计师确信这种程序平安并得到适当控制，那么会提高相关回函的可靠性。 3.注册会计师还可以与被询证者联系〔如 联系〕以核实回函的来源及内容。必要时，注册会计师可以要求被询证者提供回函原件。 〔四〕对询证函的口头回复 1.只对询证函进行口头回复不是对注册会计师的直接书面回复，不能作为可靠的审计证据。 2.在收到对询证函口头回复的情况下，注册会计师可以要求被询证者提供直接书面回复。;26.积极式函证未收到回函或存在不符事项的处理〔重点〕 〔一〕积极式函证未收到回函时的替代审计程序 1.总体要求 如果在合理的时间内没有收到询证函回函时，注册会计师应当考虑必要时再次向被询证者寄发询证函。 2.替代审计程序 如果未能得到被询证者的回应，注册会计师应当实施替代审计程序。 在某些情况下，注册会计师可能识别出认定层次重大错报风险，且取得积极式询证函回函是获取充分、适当的审计证据的必要程序。这些情况可能包括： 〔1〕可获取的佐证管理层认定的信息只能从被审计单位外部获得； 〔2〕存在特定舞弊风险因素，例如，管理层凌驾于内部控制之上，员工和〔或〕管理层串通使注册会计师不能信赖从被审计单位获取的审计证据。;;;;;;28.需要关注的舞弊风险迹象及采取的应对措施 〔一〕需要关注的舞弊风险迹象 与函证程序有关的舞弊风险迹象的例子包括： 〔1〕管理层不允许寄发询证函； 〔2〕管理层试图拦截、篡改询证函或回函，如坚持以特定的方式发送询证函； 〔3〕被询证者将回函寄至被审计单位，被审计单位将其转交注册会计师； 〔4〕注册会计师跟进访问被询证者，发现回函信息与被询证者记录不一致，例如，对银行的跟进访问说明提供给注册会计师的银行函证结果与银行的账面记录不一致； 〔5〕从私人电子信箱发送的回函； 〔6〕收到同一日期发回的、相同笔迹的多份回函； 〔7〕位于不同地址的多家被询证者的回函邮戳显示的发函地址相同； 〔8〕收到不同被询证者用快递寄回的回函，但快递的交寄人或发件人是同一个人或是被审计单位的员工； 〔9〕回函邮戳显示的发函地址与被审计单位记录的被询证者的地址不一致； 〔10〕不正常的回函率，例如：银行函证未回函；与