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企业兼营和混合销售行为的税务筹划案例分析 在实际经营活动中，企业的兼营和混合销售行为往往同时进行，充分运用税收政策进行筹划， 就能使企业达到合法降低税负的目的。 对于兼营增值税和营业税应税行为的税务处理，税法规定，纳税人应分别核算货物或增值税 应税劳务及非增值税应税劳务的销售额，不分别核算或者不能准确核算的，由主管税务机关核定 其销售额。 对于营业税的兼营行为，税法规定，应分别核算不同税目的营业额，未按不同税目分别核算 的，从高适用税率。 对于从事货物的生产、批发或零售的企业、企业性单位及个体经营者的混合销售行为，均视 为销售货物，征收增值税；对于其他单位和个人的混合销售行为，视为销售非应税劳务，征收营 业税。 案例 1：变混合销售为兼营行为 某钢结构生产企业销售钢结构的同时为客户进行安装，假设总价为 10000 万元（不含税）， 其中钢结构价值 8000 万元、安装费 2000 万元。 如果企业签订的是购销合同，则上述业务属于典型的增值税混合销售业务。 增值税销项税额＝10000×17%＝1700（万元）应纳城建税＝1700×7%＝119（万元）应纳教育费附加＝1700×3%＝51（万元）实际税负率=（1700+119+51）÷11700×100%＝15.98% 如果企业改变合同签订方式，改为与客户签订销售合同，金额为 如果企业改变合同签订方式，改为与客户签订销售合同，金额为 8000 万元（不含税），与 客户签订安装合同，金额为 2000 万元。则应纳税额为：增值税销项税额＝8000×17%＝1360（万元）。 应纳营业税＝2000×3%＝60 应纳城建税＝（1360+60）×7%＝99.4（万元） 应纳教育费附加＝（1360+60）×3%＝42.6（万元） 实际税负率＝（1360+60+99.4+42.6）÷（9360+2000）×100%＝13.75% 税负率相差 2.23%，如果考虑企业所得税的话，税负率相差将更大。 案例 2：改变混合销售业务的性质 如果生产企业业务量较大，则可以考虑通过成立独立核算的运输公司来降低企业的整体税 负。 某风电设备生产企业，年销售额为 25000 万元（不含税），其中收取的运费为 350 万元。 如企业与客户签订购销合同则应纳税额为：增值税销项税额＝ 25000×17%＝4250（万元） 应纳城建税＝4250×7%＝297.5（万元）应纳教育费附加＝4250×3%＝127.5（万元）实际税负率为（4250+297.5+127.5）÷（25000+4250）×100%＝18.7% 如果企业将自有车辆整合，设立独立核算的运输公司，负责产品运输，则生产企业应纳税额为：增值税销项税额＝24650×17%＝4190.5（万元）增值税进项税额＝350×7%＝24.5（万元） 应纳增值税额＝4190.5-24.5＝4166（万元）应纳城建税＝4166×7%＝291.62（万元）应纳教育费附加＝4166×3%＝124.98（万元）运输公司应纳税额为：应纳营业税＝350×3%＝10.5（万元） 应纳城建税＝10.5×7%＝0.735（万元）应纳教育费附加＝10.5×3%＝0.315（万元）总体税负率 ＝（4166+291.62+124.98+10.5+0.735+0.315）÷（24650+4166）×100%＝16.27% 税负率相差 2.43%，如果考虑企业所得税的话，税负率相差将更大。 本文可以自由编辑 令....，. 令.... ， .』，.. ＇ 嘈 t \ . .K.－..r. - / T` 亨 【最新资料 Word 版 可自由编辑！】 1111111111111111111111111111111111111111111