《中级财务会计》第四章 .pptxVIP

第一节 金融资产概述金融资产的含义金融资产的分类 金融资产是指企业持有的现金、其他方的权益工具及符合下列条件之一的资产：（1）从其他方收取现金或其他金融资产的合同权利。（2）在潜在有利条件下，与其他方交换金融资产或金融负债的合同权利。（3）将来须用或可用企业自身权益工具进行结算的非衍生工具合同，且企业根据该合同将收到可变数量的自身权益工具。（4）将来须用或可用企业自身权益工具进行结算的衍生工具合同，但以固定数量的自身权益工具交换固定金额的现金或其他金融资产的衍生工具合同除外。第一节 金融资产概述一、金融资产的含义 金融资产通常包括企业的库存现金、银行存款、应收账款、应收票据、贷款、其他应收款项、股权投资、债权投资和衍生金融工具形成的资产，一般具有货币性、流通性、风险性、收益性等特征，其中，最显著的特征是能够在市场交易中为其持有者提供即期或远期的现金流量。本章所指的金融资产主要以以各种债权投资为主。第一节 金融资产概述一、金融资产的含义 （一）金融资产分类的依据第一节 金融资产概述二、金融资产的分类企业管理金融资产的业务模式是指企业如何管理金融资产以产生现金流量。业务模式决定企业所管理金融资产现金流量的来源是收取合同现金流量、出售金融资产还是两者兼有。企业管理金融资产的业务模式，应当以企业关键管理人员决定地对金融资产进行管理的特定业务目标为基础确定。企业确定管理金融资产的业务模式，应当以客观事实为依据，不得以按照合理预期不会发生的情形为基础确定。企业管理金融资产的业务模式有以下三种：（1）以收取合同现金流量为目标的业务模式。（2）以收取合同现金流量和出售金融资产为目标的业务模式。（3）其他业务模式。1．企业管理金融资产的业务模式 （一）金融资产分类的依据第一节 金融资产概述二、金融资产的分类金融资产的合同现金流量特征是指金融工具合同约定的、反映相关金融资产经济特征的现金流量属性。如果一项金融资产在特定日期产生的合同现金流量仅为对本金和以未偿付本金金额为基础的利息的支付（即符合“本金加利息的合同现金流量特征”），则该金融资产的合同现金流量特征与基本借贷安排相一致。其中，本金是指金融资产在初始确认时的公允价值，本金金额可能因提前偿付等原因在金融资产的存续期内发生变动。利息包括对货币时间价值、与特定时期未偿付本金金额相关的信用风险，以及其他基本借贷风险、成本和利润的对价。在基本借贷安排中，利息的构成要素中最重要的通常是货币时间价值和信用风险的对价。2．金融资产的合同现金流量特征 第一节 金融资产概述二、金融资产的分类（二）金融资产的类型→1.以摊余成本计量的金融资产 金融资产同时符合下列条件的，应当分类为以摊余成本计量的金融资产：一是企业管理该金融资产的业务模式是以收取合同现金流量为目标；二是该金融资产的合同条款规定，在特定日期产生的现金流量，仅为对本金和以未偿付本金金额为基础的利息的支付。以摊余成本计量的金融资产主要包括除预付账款以外的应收款项和债权投资两类。 第一节 金融资产概述二、金融资产的分类（二）金融资产的类型→1.以摊余成本计量的金融资产（1）应收款项 划分为以摊余成本计量的金融资产的应收款项包括应收票据、应收账款及其他应收款等。预付账款不属于金融资产。（2）债权投资 债权投资是指业务管理模式为在特定日期收取合同现金流量的以摊余成本计量的金融资产。具体来说，债权投资是指企业购入的到期日固定、回收金额固定或可确定，且企业有明确意图和能力持有至到期的国债、企业债券等各种债券的投资。 第一节 金融资产概述二、金融资产的分类（二）金融资产的类型→2.以公允价值计量且其变动计入其他综合收益的金融资产 金融资产同时符合下列条件的，应当分类为以公允价值计量且其变动计入其他综合收益的金融资产：一是企业管理该金融资产的业务模式既以收取合同现金流量为目标又以出售该金融资产为目标；二是该金融资产的合同条款规定，在特定日期产生的现金流量，仅为对本金和以未偿付本金金额为基础的利息的支付。 第一节 金融资产概述二、金融资产的分类（二）金融资产的类型→2.以公允价值计量且其变动计入其他综合收益的金融资产 （1）其他债权投资:其他债权投资是指企业既可能持有至到期，又可能在到期之前出售的以公允价值计量且其变动计入其他综合收益的国债、企业债券等各种债券。 （2）其他权益工具投资:其他权益工具投资是指以公允价值计量且其变动计入其他综合收益的非交易性权益工具投资。 第一节 金融资产概述二、金融资产的分类（二）金融资产的类型→3.以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产 企业分类为以摊余成本计量的金融资产和以公允价值计量且其变动计入其他综合收益的金融资产之外的金融资产，应