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差额征税，最全解析！ 本⽂对差额征税有关的易混概念，发票开具，会计处理、纳税申 等问题进⾏梳理。 第⼀部分 先来了解⼏个概念 （⼀）什么是差额征税？ 差额征税是营改增以后为了解决那些⽆法通过增值税进项发票抵扣来避免重复征税的项⽬⽽采取的⼀种抵扣⽅法。 （⼆）适⽤差额征税政策的⼩规模纳税⼈享受增值税⼩微优惠时的免税销售额如何确定？ 根据 《国家税务总局关于⼩规模纳税⼈免征增值税政策有关征管问题的公告》 （国家税务总局公告2019年第4号，以下 简称4号公告）规定，适⽤增值税差额征税政策的⼩规模纳税⼈，以差额后的销售额确定是否可以享受⼩微企业免征增 值税政策。 《增值税纳税申 表 （⼩规模纳税⼈适⽤）》中的“免税销售额”相关栏次，填写差额后的销售额。 （三）纳税⼈年应税销售额超过增值税⼩规模纳税⼈标准时，应当向主管税务机关办理⼀般纳税⼈登记，适⽤增值税差 额征税政策的纳税⼈年应税销售额如何计算？ 年应税销售额计算，应按照 《增值税⼀般纳税⼈登记管理办法》 （国家税务总局令第43号公布）的规定执⾏，包括纳税 申 销售额、稽查查补销售额、纳税评估调整销售额。⽽销售服务、⽆形资产或者不动产有扣除项⽬的纳税⼈，其应税 ⾏为年应税销售额按未扣除之前的销售额计算。此外，纳税⼈偶然发⽣的销售⽆形资产、转让不动产的销售额，不计⼊ 应税⾏为年应税销售额。 （四）⽣产、⽣活性服务业纳税⼈是指提供四项服务取得的销售额占全部销售额的⽐重超过50%的纳税⼈。如果纳税⼈ 享受差额计税政策，纳税⼈应该以差额前的全部价款和价外费⽤参与计算，还是以差额后的销售额参与计算？ 答：应按照差额后的销售额参与计算。例如，某纳税⼈提供服务，按照规定可以享受差额计税政策，以差额后的销售额 计算缴纳增值税。该纳税⼈在计算销售额占⽐时，货物销售额为2万元，提供四项服务差额前的全部价款和价外费⽤共 20万元，差额后的销售额为4万元。则应按照4/ （2+4）来进⾏计算占⽐。因该纳税⼈四项服务销售额占全部销售额的⽐ 重超过50%，按照规定，可以享受加计抵减政策。 第⼆部分 本⽂核⼼内容：差额征税如何开票？ 差额征税的开票⽅式除了⽂件明确规定差额部分 （指扣除部分，下同）不得开具增值税专⽤发票以外，都可以全额开 具，根据这个标准划分为两种类型，第⼀种是差额部分不得开具增值税专⽤发票，另⼀种是差额部分可以开具增值税专 ⽤发票。 （⼀）第⼀种类型，差额部分不得开具专⽤发票。即销售⽅征多少增值税，购买⽅抵多少增值税。即如果政策明确规定 差额部分不得开具增值税专⽤发票，开票⽅式有以下三种：⼀是全额开具普通发票；⼆是差额部分开具普通发票，剩余 部分开具增值税专⽤发票；三是使⽤差额开票功能开具发票，这种类型下，受票⽅取得的发票中差额部分对应的进项税 额⾃然没有参与抵扣。 ⽬前政策明确规定差额部分不得开具增值税专⽤发票的项⽬有： 1. 经纪代理服务，以取得的全部价款和价外费⽤，扣除向委托⽅收取并代为⽀付的政府性基⾦或者⾏政事业性收费后的 余额为销售额。向委托⽅收取的政府性基⾦或者⾏政事业性收费，不得开具增值税专⽤发票。 （财税 〔2016〕36号⽂ 附件2）理解：代付款票据由收款单位开具。 2. 旅游服务，可以选择以取得的全部价款和价外费⽤，扣除向旅游服务购买⽅收取并⽀付给其他单位或者个⼈的住宿 费、餐饮费、交通费、签证费、门票费和⽀付给其他接团旅游企业的旅游费⽤后的余额为销售额。向旅游服务购买⽅收 取并⽀付的上述费⽤，不得开具增值税专⽤发票，可以开具普通发票。 （财税 〔2016〕36号⽂附件2）理解：代付款发 票由收款单位或个⼈开具。 3. 纳税⼈提供劳务派遣服务，可以选择差额纳税，以取得的全部价款和价外费⽤，扣除代⽤⼯单位⽀付给劳务派遣员⼯ 的⼯资、福利和为其办理社会保险及住房公积⾦后的余额为销售额，按照简易计税⽅法依5%的征收率计算缴纳增值 税。选择差额纳税的纳税⼈，向⽤⼯单位收取⽤于⽀付给劳务派遣员⼯⼯资、福利和为其办理社会保险及住房公积⾦的 税。选择差额纳税的纳税⼈，向⽤⼯单位收取⽤于⽀付给劳务派遣员⼯⼯资、福利和为其办理社会保险及住房公积⾦的 费⽤，不得开具增值税专⽤发票，可以开具普通发票。 （财税 〔2016〕47号） 4. 安保服务包括场所住宅保安、特种保安、安全系统监控、提供武装守护押运服务以及其他安保服务。纳税⼈提供安全 保护服务，⽐照劳务派遣服务政策执⾏。 （财税 〔2016〕68号） 5. 纳税⼈提供⼈⼒资源外包服务，按照经纪代理服务缴纳增值税，其销售额不包括受客户单位委托代为向客户单位员⼯ 发放的⼯资和