mk会计职称中级会计实务基础第7章认定换入资产以公允价值入账处理.pdfVIP

第七章非货币性资产交换

主讲：

考情分析

本章逻辑结构

本章考点详讲

考情分析

本章在考试中处于一般地位，目前以出客观题为主，

每年分数在3分以内。

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一、非货币性资产交换认定

非货币性资产交换，是指双方主要以存货、固定资产、无形资产和长期股权投资等非货

币性资产进行的交换。该交换不涉及或只涉及少量(小于25%)的货币性资产（即补价）。在

理解非货币性资产交换的概念时，应注意二个问题：

（1）区分货币性资产和非货币性资产

①货币性资产，是指企业持有的货币和将以固定或可确定的金额收取的资产，包括现金、银行

存款、应收账款和应收票据以及准备持有至到期的债券投资等。预付账款因收回的不是货币，

不属于货币性资产。货币性资产的特点是未来现金流量是固定的或可确定的，风险

酬低。

②非货币性资产，指货币性资产以外的资产，包括存货、固定资产、无形资产、股权投资以

及备持有至到期的债券投资等。非货币性资产的特点是未来现金流量是不固定的，风险

大、高。

（2）关于涉及的补价

在非货币换中，补价应小于整个资产交换金额的25％。即：

补价所占=补价/整个资产交换金额＜25％

整个资产交换金额，在收到补价的企业为换出资产的公允价值；支付补价的企业为支付的补价

加上换出资产的公允价值。

二、非货币性资产交换的会计处理

非货币性资产交换的问题是如何确定换入资产的入账价值。根据不同情况，换入资产可

以分别按照“公允价值”和“账面价值”入账。

1．换入资产以公允价值入账的会计处理

非货币性资产交换具有商业实质且公允价值能够可靠计量的，应当以换出资产的公允价值和

应支付的相关税费作为换入资产的成本，除非有确凿表明换入资产的公允价值比换出资产

公允价值更加可靠（如涉及补价）。应注意以下四个问题：

1

（1）商业实质的判断

符合下列条件之一的，视为具有商业实质：

①换入资产的未来现金流量在风险、时间和金额方面与换出资产显著不同。

【例1】甲公司以一批存货换入一项，因存货流动性强，能够在较短的时间内产生现金

流量，作为固定资产要在较长的时间内为企业带来现金流量，两者产生现金流量的时间相

差较大，上述存货与固定资产产生的未来现金流量显著不同，该交换具有商业实质。

②换入资产与换出资产的预计未来现金流量现值不同，且其差额与换入资产和换出资产的公

允价值相比是重大的。

【例2】甲用《射雕传》一书换取乙的《、和其他衍生产品》一书，二本书的

公允价值均为100元；甲换入《、和其他衍生产品》后，带来的现金流量折成现值

为5000元，换出的《射雕传》预计未来现金流量折成现值为80元，则换入资产预计未

来现金流量现值5000元与换出资产预计未来现金流量现值80元的差额为4920元，该差额

对比换入资产和换出资产的公允价值100元相比是重大的（4920/100），相差了49.2倍，则

这种交换具有商业实质。

值得说明的是：判断商业实质时还要注意是否有关联方关系，因为双方关联方关系的存

在，可能表明不具有商业实质。

总之，企业之间为了正常的商业目的进行的交换，能带来未来更大的现金流量，应该属于具

有商业实质；但如果是为了调节利润的目的进行的交换，则不会带来更大的现金流量，不具

有商业实质。

（2）不存在补价时，换入资产按照公允价值入账，换出资产作为销售处理。如果换出的是

库存商品，应将其作为库存商品销售出去，计入主营业务收入；如果换出的是原材料，则计

入其他业务收入；如果换出的是固定资产或无形资产，则计入营业外收入或营业外支出；换

出的是投资类资产，则计入投资收益。

换入资产与换出资产涉及相关税费的，如换出存货视同销售计算的销