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一寸光阴一寸金，寸金难买寸光阴。——《增广贤文》

第七章知识点五会计政策变更与前期差错更正会计制度设计

任务一：请归纳总结会计政策变更与前期差错更正的会计制度设计的要点。

答：会计政策变更与前期差错更正的会计处理必须严格遵守《企业会计准则第28号―会计

政策、会计估计变更和差错更正》，尤其是在相关会计信息披露方面要做到如下要求：

1.企业根据法律、行政法规或者会计制度要求变更会计政策的，披露公告应包含的内容，披

露公告至少包括：

①会计政策变更情况概述，包括变更日期、原因、变更前会计政策、变更后会计政策等；

②会计政策变更对公司的影响，包括会计政策变更涉及公司业务的范围，变更会计政策对财

务报表所有者权益、净利润的影响等；

③董事会审议会计政策变更情况；

④独立董事意见与监事会意见；

⑤相关监管部门认为需要说明的其他事项。

2.企业自主变更会计政策，应在经董事会审议批准后的一定期间内向直接的上级监管机构提

交董事会决议并履行信息披露义务。董事会决议及相关公告至少包括：

①会计政策变更等情况概述，包括变更日期、原因、变更前会计政策、变更后会计政策等；

②会计政策变更等对公司的影响，包括会计政策变更涉及公司业务的范围，变更会计政策对

财务报表所有者权益、净利润的影响等；

③董事会关于会计政策变更合理性的说明；

④独立董事意见、监事会意见；

⑤相关监管部门认为需要说明的其他资料。如果企业自主变更会计政策需要股东大会审批

的，则还应包括会计师事务所出具的专项审计报告与关于股东大会审议的安排。

3.企业对出现的会计差错，应当以重大事项临时报告的方式及时披露更正后财务信息，至少

包括：

①董事会和管理层对更正事项性质及原因的说明；

②更正事项对公司财务状况和经营成果的影响及更正后财务指标。更正后财务信息的格式应

当符合相关信息披露规范。

③更正后经审计的年度财务报表及涉及更正事项的相关财务报表附注以及出具审计报告的

会计师事务所名称；

④如果更正后年度财务报告被出具了无保留意见加强调事项段、保留意见、否定意见、无法

表示意见的审计报告，则应当同时披露审计意见全文。

⑤如果公司对最近一期年度财务报告进行更正，但不能及时披露更正后经审计的年度财务报

表及相关附注，公司应就此更正事项及时刊登“提示性公告”，并应当在该临时公告公布之日

起的规定期间内披露经审计的更正后年度报告。更正后未经审计的中期财务报表及涉及更正

事项的相关财务报表附注。

第八章知识点二收入业务会计制度设计

任务一：珠江公司是珠江集团下属的子公司，主营业务是制造、销售力能空调机。集团公司

对珠江公司派出了检查组进行财务检查，检查组对珠江公司的商品销售业务的内部控制进行

了专题调查，抽查了有关凭证、账簿等会计资料。其中，检查组对“发货单”进行调查的有关

情况要求：

人之为学，不日进则日退，独学无友，则孤陋而难成；久处一方，则习染而不自觉。——《顾炎武》

老当益壮，宁移白首之心；穷且益坚，不坠青云之志。——唐·王勃

（1）指出珠江公司与“发货单”有关的内部控制制度在授权批准、内部核查程序、凭证记录

及其预先编号等方面存在的漏洞或缺陷，并分析其危害；

（2）根据上述资料，说明“发货单”的凭证流转程序，各联式的用途及其相互核对关系。

（3）为使公司的内部控制制度得到有效地执行，应对哪些人员进行哪些方面的教育。

答：

（1）从上述资料可以看出，与发货单有关的内部控制制度在授权批准控制、内部核查程序

控制、凭证记录控制等方面存在漏洞和缺陷：在授权批准控制方面，从仓库的记录来看，客

观上存在仓库没有经过销售部门事先批准擅自发货的情况；这种错误做法可能会导致公司资

产方面的损失。在内部核查程序上，除会计部门与仓库坚持进行第3